- Що таке товарний облік і як він стосується ФОПів?
- Справа 1. Чи повинні форма обліку товарних запасів та оригінали первинки зберігатися в магазині?
- Рішення Верховного Суду по справі 1
- Справа 2. Чи підтверджують виписки з банку ведення товарного обліку?
- Рішення Верховного Суду по справі 2
- П'ять висновків для ФОПів
Податківці традиційно вважають, що наявність первинних документів на товар є складовою товарного обліку, який має вести ФОП. При цьому вони наполягають, що ці первинні документи повинні зберігатися просто на місці продажу. Тобто таким чином, щоб під час перевірки ФОП одразу ж надавав такі документи податківцям! А інакше вони погрожують штрафами за порушення товарного обліку.
Однак Верховний Суд не погоджується з такою позицією ДПС. Це доводять два судові рішення, які ми розглянемо нижче.
Що таке товарний облік і як він стосується ФОПів?
Згідно з п. 12 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон про РРО), усі суб’єкти господарювання, які проводять розрахунки готівкою або карткою при продажу товарів чи наданні послуг, зобов’язані вести облік товарів, що перебувають у продажу.
Це правило поширюється не лише на юридичних осіб, але й на фізичних осіб – підприємців (ФОПів), у тому числі платників єдиного податку.
Вам знадобиться!
Бланк Форми ведення обліку товарних запасів для ФОПів ви можете знайти на нашому сайті за посиланням. Порядок ведення ФОПами такого обліку регламентується наказом Мінфіну від 03.09.2021 №496.
Вести облік товарних залишків мають усі ФОПи, які проводять розрахункові операції у сфері торгівлі або надання послуг. Обов’язок виникає навіть тоді, коли розрахунок відбувається через банківську картку або інші електронні платіжні засоби.
Не зобов’язані вести облік товарів ФОПи-«єдинники», які не є платниками ПДВ. Проте це правило не діє, якщо підприємець продає такі категорії товарів:
- технічно складні побутові товари, що підлягають гарантійному ремонту;
- лікарські засоби та медичні вироби;
- ювелірні вироби та вироби з дорогоцінного каміння й металів.
Ці ФОПи обов’язково ведуть облік навіть без ПДВ.
Також читайте про ведення ФОПами товарного обліку та зберігання ними первинних документів:
Справа 1. Чи повинні форма обліку товарних запасів та оригінали первинки зберігатися в магазині?
Орган ДПС провів фактичну перевірку ФОПа в його магазині.
При цьому:
- у наказі на проведення перевірки не було зазначено такий предмет перевірки, як «дотримання порядку обліку товарних запасів за місцем їх реалізації», хоча в акті перевірки вказано саме це порушення,
- у наказі також не зазначено чіткого періоду перевірки, – це виключає право податкового органу під час перевірки вимагати документи щодо обліку товару, який знаходиться на реалізації, а також первинні документи щодо походження товару.
ФОПом під час фактичної перевірки були показані податківцям (в електронному вигляді):
- форма обліку товарних запасів, в якій вказано находження та вибуття товару на підставі акта приймання-передачі товару на комісію,
- договори комісії між комітентом ТОВ та комісіонером – ФОПом,
- акти повернення товару покупцями.
Проте податківці вирішили, що ФОП порушив приписи п. 12 ст. 3 Закону про РРО, бо під час перевірки в магазині не було оригіналів первинних документів на товар. На цій підставі було нараховано штраф у понад 46 млн грн за ст. 20 Закону про РРО.
Контролюючий орган наполягав: оригінали первинних документів на надходження/продаж товарів та документи на внутрішнє переміщення товарів мають бути за місцем реалізації – інакше це порушення ведення обліку.
Рішення Верховного Суду по справі 1
Верховний Суд (постанова від 28.06.2025 у справі №280/2502/24) став на бік підприємця і зазначив:
- Ключовим елементом норми п. 12 ст. 3 Закону про РРО (щодо обов’язку госпсуб’єкта надати облікові документи) та ст. 20 цього Закону (щодо відповідальності за ненадання таких документів) є словосполучення «товарні запаси, які на момент перевірки знаходяться у місці продажу», яке міститься у кожній з цих норм. Отже, платник податків зобов’язаний надати облікові документи лише щодо товарів, які безпосередньо на момент перевірки знаходились у місці продажу, а не за весь період, що був охоплений перевіркою.
- Діючим законодавством не передбачено того, що за місцезнаходженням господарської одиниці госпсуб’єкта повинні зберігатись оригінали первинних документів на придбання товарів. І сам факт відсутності цих документів за місцем реалізації товару не може бути підставою для застосування штрафних санкцій.
- Реальність виконання умов договору комісії не є предметом проведеної фактичної перевірки. Тому ненадання документів на підтвердження транспортування товарів, рахунків фактур, супровідних документів не спростовує факту їх належного обліку та не стосується перевірки товарних запасів за місцем продажу.
Отже, Верховний Суд підкреслив, що первинні документи можуть бути надані податківцям під час фактичної перевірки в електронній формі (і навіть не обов’язково оригінали таких документів), а штрафи за ст. 20 Закону про РРО застосовуються лише тоді, коли облік фактично не ведеться.
Висновок Верховного Суду: відсутність на момент фактичної перевірки первинних документів за місцем реалізації чи зберігання товарів за умови, що ці товари належним чином обліковані (у т.ч. в електронній формі), не є підставою для застосування до платника фінансової санкції за ст. 20 Закону про РРО.
Втім, не всі суди дослухаються до висновків Верховного Суду, про що свідчить інша справа, про яку ми писали тут.
Справа 2. Чи підтверджують виписки з банку ведення товарного обліку?
Тепер розглянемо інше цікаве питання: які документи підтверджують факт ведення товарного обліку? Податківці в категорію таких документів намагаються підтягнути навіть ті, які обліку товарів, на перший погляд, не стосуються. Наприклад, банківські виписки ФОПа.
Ось приклад такого випадку. ГУ ДПС області визнала порушення ФОПом приписів п. 12 ст. 3 Закону про РРО, що зобов’язує вести облік товарних запасів й у разі проведення перевірки надати документи, що підтверджують облік та походження тих товарних запасів, які на момент перевірки знаходяться у місці продажу.
ФОПа оштрафували на суму понад 1 млн грн за те, що він під час перевірки не надав банківські виписки!
Підприємець на свій захист наголосив, що:
- фактична перевірка призначена на підставі пп. 80.2.2 ПКУ. Але наказ взагалі не містить посилання на жодну із можливих підстав перевірки, визначених пп. 80.2.2 ПКУ;
- всі первинні документи – договори комісії, акти приймання-передачі, форма обліку товарних запасів – були надані, а банківські виписки не є первинними документами в розумінні Закону про бухоблік.
Рішення Верховного Суду по справі 2
Верховний Суд (постанова від 30.07.2025 у справі №380/6314/24) чітко встановив:
- ФОП надіслав супровідного листа від 01.11.2023 разом із запитуваними документами, у т.ч. форму обліку товарних запасів, договір комісії та акт приймання-передачі товарів за цим договором. При цьому вказаний супровідний лист було надіслано ще до моменту складення акта фактичної перевірки, який було оформлено лише 03.11.2023.
- Банківські виписки щодо комісійної винагороди не входять до переліку документів, які підтверджують ведення обліку товарів. Вони не підтверджують і не спростовують ведення чи не ведення ФОПом обліку товарів, що знаходяться у місці продажу, а отже, не мають правого значення для вирішення спору. Їх ненадання не свідчить про порушення п. 12 ст. 3 Закону про РРО та не є підставою для штрафу за ст. 20 Закону про РРО.
Окрім того, ВС наголосив, що при застосуванні штрафної санкції та прийнятті податкового повідомлення-рішення органи ДПС вказали на зовсім іншу інформацію щодо змісту правопорушення, ніж передбачено ст. 20 Закону про РРО. Зокрема, підставою для застосування фінансової санкції вказано ненадання ФОПом документів, які підтверджують походження товарів, натомість фінансова санкція застосована за «неведення в порядку, встановленому законодавством, обліку товарних запасів».
П'ять висновків для ФОПів
- Не обов’язково зберігати первинні документи в кожному магазині.
- Електронна форма документів – цілком допустима.
- Банківські виписки – не є первинними документами для ведення товарного обліку.
- Штрафи за ст. 20 Закону про РРО можливі лише тоді, коли облік реально не ведеться.
- Попри наявність чітких висновків Верховного Суду, податківці продовжують застосовувати штрафи за відсутність первинки в магазинах. Тож ФОПам залишається або зберігати їх за місцем торгівлі, або готуватися оскаржувати штрафи в суді.
***
