Як використовувати CMR та ТТН при імпорті товарів у 2026 році: роз'яснення ДПС

1. Єдиний товарно-транспортний документ на весь шлях – перевага міжнародного перевезення
2. Чи вистачить CMR для підтвердження реальності операції?
3. На жаль, прямої відповіді на запитання ДПС не надала
4. Висновки
5. Практичні рекомендації для бізнесу
6. Де почитати більше про застосування ТТН та CMR?

Коментар до ІПК ДПС від 17.07.2026 №4130/ІПК/99-00-21-02-02

Єдиний товарно-транспортний документ на весь шлях – перевага міжнародного перевезення

Головний наріжний камінь цієї логістичної міжнародної схеми – цілісність маршруту. Саме тому в коментованій ІПК ДПС спирається на пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ, за яким міжнародним вважається перевезення, що здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом, який відображає шлях прямування вантажу від пункту його відправлення до пункту його призначення без поділу на відрізки маршруту – за межами митної території України / на митній території України.

ДПС наголошує, що законодавство не вимагає ділити шлях на частини та оформлювати окремі папери для закордонної ділянки та ділянки всередині країни. Якщо у графі 1 CMR зазначено іноземного відправника, у графі 2 – українського покупця товару (Товариство), а у графі 3 як місце розвантаження вказано адресу покупця, то такий документ відображає весь шлях вантажу.

Оскільки в CMR зазначено увесь маршрут перевезення, то вона і є єдиним документом для всього маршруту. Складати ще один товарно-транспортний документ не має сенсу.

Чи вистачить CMR для підтвердження реальності операції?

Норма п. 44.1 ПКУ категорична: формування показників податкової звітності забороняється без первинних документів. Проте первинний документ – це не обов'язково українська ТТН. Якщо Товариство має комплект документів, який включає:

• ЗЕД-контракт та інвойс від нерезидента;
• вантажну митну декларацію;
• договір і видаткову накладну з кінцевим покупцем-резидентом;
• платіжні доручення;
• міжнародну автомобільну накладну CMR з відміткою про прийняття товару кінцевим покупцем,

– цей пакет документів повністю закриває вимоги п. 44.1 ПКУ щодо підтвердження витрат, доходів та реальності господарської операції. Відсутність відсутність додаткової ТТН не робить цю операцію «фіктивною», адже фактична логістика не передбачала окремого внутрішнього перевезення.

На жаль, прямої відповіді на запитання ДПС не надала

Попри логічний висновок про те, що CMR підтверджує весь маршрут, ДПС в коментованій ІПК утримується від прямого висновку щодо «непотрібності» внутрішньої ТТН. Податківці нагадують, що правила перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні затверджує Мінрозвитку. Тому податківці радять: за остаточним роз'ясненням щодо суто транспортного регулювання (щодо необхідності оформлення окремої ТТН в межах міжнародного автомобільного перевезення) слід звертатися саме до цього відомства.

Висновки

Зіставивши позицію ДПС з нормами права, можна зробити висновки:

1. Щодо належності комплекту документів

ДПС прямо перелічила CMR серед єдиних транспортних документів, які підтверджують факт перевезення та відповідають вимогам п. 44.1 ПКУ. Згадана CMR, в якій вказано шлях від нерезидента до кінцевого покупця, є належним первинним документом.

Докладніше про це читайте також тут.

2. Щодо непотрібності внутрішньої ТТН

ДПС підтвердила, що міжнародне перевезення не ділиться на відрізки і не вимагає різних документів для різних ділянок. Отже, вимога оформлювати внутрішню ТТН для ділянки «кордон – покупець» прямо суперечить тезису самої ДПС про «єдиний документ».

Дійсно, згідно Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363, внутрішня ТТН оформлюється під час виконання внутрішніх автомобільних перевезень.

В ситуації, коли:

• відсутній факт перезавантаження чи проміжного складування в Україні;
• не здійснюється окреме внутрішнє перевезення за окремим договором;
• транспортування є цілісним та єдиним у межах міжнародного рейсу

- застосовується саме міжнародна накладна CMR.

Докладніше про це читайте тут.

3. Щодо того, що відсутність ТТН не є порушенням

Оскільки перевезення єдине і підтверджується CMR, відсутність ТТН є природною і законною. Більше того, у ДПС немає підстав вважати операцію «бездокументарною», якщо є CMR, що покриває весь маршрут. Тим паче, що Верховний Суд у своїх рішеннях неодноразово наголошував:

• ТТН підтверджує насамперед факт перевезення вантажу, тоді як придбання та реалізація товару можуть підтверджуватися сукупністю інших належно оформлених первинних документів.
• Дефекти в транспортних документах або їх відсутність (за умови, що фактичний рух товару підтверджено іншими належними доказами – CMR, митними деклараціями, видатковими накладними) не можуть бути самостійною підставою для визнання господарської операції нереальною чи для зняття податкового кредиту/витрат.

Докладніше про це читайте тут.

Практичні рекомендації для бізнесу

1. Не дублюйте документи без потреби. Якщо відвантаження єдине і пряме, не намагайтеся виписати внутрішню ТТН «про всяк випадок» від свого імені, якщо ви не здійснювали фізичного навантаження зі свого складу – це лише заплутає перевіряючих.
2. Контролюйте порядок заповнення граф CMR. Переконайтеся, що у графі 3 «Місце розвантаження вантажу» чітко вказана адреса вашого кінцевого покупця. Факт та дата фактичного отримання товару кінцевим покупцем мають підтверджуватися відповідними відмітками у CMR.
3. Формуйте повний первинний кейс. Зберігайте митні декларації, інвойси та CMR в одній «зв'язці» з видатковими накладними.
4. Нульова ставка ПДВ до міжнародних перевезень застосовується виключно за умови їх підтвердження єдиним міжнародним перевізним документом (наприклад, CMR) – пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ. Часткова заміна CMR внутрішньою ТТН не відповідає вимогам транспортного законодавства та призводить до перекваліфікації перевезення у внутрішнє з донарахуванням ПДВ за ставкою 20%. Докладно про це читайте тут.

Де почитати більше про застосування ТТН та CMR?

• Який документ оформляється при перевезенні вантажу автотранпортом по Україні та за кордон: ТТН чи CMR?
• Відсутність ТТН та визнання операції нереальною: що каже Верховний Суд?
• Первинна транспортна документація (транспортна первинка): договір, ТТН, CMR, подорожній лист і не тільки
• Чи правомірно зазначати іноземні адреси в ТТН при міжнародному перевезенні?
• Пряма поставка на склад покупця у 2026 році: CMR, перехід ризиків і алгоритм дій
• Особливості заповнення ТТН у різних ситуаціях
• Особливості застосування ТТН: огляд актуальної судової практики