Перетворення ПрАТ на ТОВ: ДПС роз'яснила наслідки з податку на прибуток у 2026 році

1. Про що підприємство запитадо ДПС?
2. Коли подається ліквідаційна декларація ПрАТ і з якою позначкою?
3. Хто підписує ліквідаційну декларацію ПрАТ?
4. З якої дати і за який період подається перша декларація ТОВ?
5. Чи можна при реорганізації передати збитки минулих років від ПрАТ до ТОВ?
6. Практичні рекомендації для підприємств
7. Де почитати більше про реорганізацію шляхом перетворення?

Коментар до ІПК ДПС від 27.08.2026 №5105/ІПК/99-00-21-02-02

Про що підприємство запитадо ДПС?

Реорганізація шляхом перетворення – справа, здавалося б, суто юридична. Змінили організаційно-правову форму, а код ЄДРПОУ й ІПН платника ПДВ залишаються тими самими.

Про ПДВ-наслідки такої операції ми докладно розповіли в статті «Перетворення ПрАТ на ТОВ: покрокова інструкція від ДПС, щоб не втратити податковий кредит з ПДВ».

А які наслідки щодо податку на прибуток, особливо, якщо перетворення відбувається посеред року та/або є збитки минулих років, якими правонаступник бажає скористатися для зменшення об’єкта оподаткування?

Ситуація з практики: одне ТОВ стало правонаступником ПрАТ у результаті такого перетворення (держреєстрація відбулася 21.05.2026 р.). Воно звернулося до ДПС за роз’ясненнями щодо зменшення прибутку на збитки минулих років.

Коментована ІПК податківців містить як чіткі відповіді, так і тонкі нюанси.

Коли подається ліквідаційна декларація ПрАТ і з якою позначкою?

ЦКУ прямо каже, що юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. Усе майно, усі права й обов’язки у разі перетворення переходять до нової юридичної особи (ст. 104, ст. 108 ЦКУ). При цьому під час перетворення відбувається і державна реєстрація припинення старої особи, і реєстрація нової (ч. 6 ст. 4 Закону України від 15.05.2003 №755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань»).

Висновок ДПС:

Платник податку на прибуток підприємств, який прийняв рішення про реорганізацію шляхом перетворення, подає останню декларацію до припинення своєї діяльності. Тобто, останній звітний період для ПрАТ становить з 01.01.2026 по 21.05.2026.

Одночасно ДПС вимагає від платників у полі 10 «Особливі відмітки» ставити позначку «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) рік у періоді, на який припадає дата його ліквідації».

Разом із цією декларацією ДПС хоче бачити також фінансову звітність. Вона складається в установленому порядку і йде додатком до ліквідаційної декларації.

Хто підписує ліквідаційну декларацію ПрАТ?

Повноваження керівника ПрАТ припиняються з дати державної реєстрації перетворення. 

Добре, якщо ПрАТ знало про те, що ліквідаційну декларацію з податку на прибуток треба подати до цієї дати. Тоді її міг підписати керівник ПрАТ.

А якщо ліквідаційна декларація не була подана вчасно або не була прийнята територіальним органом ДПС? Із ліквідаційною звітністю, яка подається посеред звітного періоду, це іноді трапляється, особливо, якщо в ній не було проставлено помітку, яка дозволяє зрозуміти, що вона ліквідаційна. Хто має подати і підписати таку декларацію?

ПКУ вимагає, щоб декларацію підписував керівник платника або уповноважена особа, а також той, хто відповідає за бухгалтерський облік (пп. 48.5.1, п. 48.6 ПКУ). Достатнім підтвердженням справжності електронного документа є кваліфікований електронний підпис.

Висновок ДПС:

ТОВ як правонаступник має право підписати й подати декларацію за звітний період, у якому відбулося перетворення (з 21 травня 2026 року), використовуючи КЕП керівника вже нового товариства.

Це важливий момент. Не треба шукати колишнього директора ПрАТ і намагатися «оживити» його підпис.

З якої дати і за який період подається перша декларація ТОВ?

ДПС акцентує увагу на тому, що новостворений платник (а ТОВ, яке виникло через перетворення, саме таким і вважається) подає річну декларацію. Перший податковий період починається з дати, на яку припадає початок обліку, і закінчується останнім календарним днем відповідного періоду.

Увага!

Перша декларація для ТОВ, створеного у 2026 році – річна за 2026 рік.

Наприклад, у разі створення ТОВ 21 травня, вона складається за період з 21 травня по 31 грудня 2026 року. У декларацію потраплять усі показники фінансового результату, визначені за правилами бухгалтерського обліку, саме за цей відрізок часу.

Якщо річний дохід за 2026 рік перевищить 40 мільйонів гривень, то з 2027 року у ТОВ буде вже квартальний звітний період.

Чи можна при реорганізації передати збитки минулих років від ПрАТ до ТОВ?

Найцікавіше – доля від’ємного значення об’єкта оподаткування. За загальним правилом фінансовий результат зменшується на суму таких збитків минулих років (пп. 140.4.4 ПКУ). Але для правонаступника при перетворенні існує спеціальна норма. Вона дозволяє правонаступнику зменшувати фінансовий результат на суму від’ємного значення платника, що реорганізується, у періоді затвердження передавального акта (пп. 140.4.5 ПКУ). Але є важливе обмеження: сума зменшення не може перевищувати розмір власного капіталу платника, що припиняється, станом на кінець попереднього податкового (звітного) року.

Тобто у 2026 році ТОВ може зазначити в декларації збитки ПрАТ у межах власного капіталу ПрАТ на кінець 2025 року. А вже в наступних звітних періодах діють звичайні правила з пп. 140.4.4 ПКУ.

Практичні рекомендації для підприємств

1. Не відкладайте подання останньої декларації з податку на прибуток ПрАТ. Останній звітний період – з 1 січня до дати реєстрації перетворення. З правильною позначкою в полі 10 і з фінансовою звітністю.
2. ДПС прямо дозволяє підписувати декларацію, яка стосується ПрАТ, керівнику ТОВ.
3. Одразу після держреєстрації ТОВ подбайте про внесення нових даних про керівника до реєстрів, щоб КЕП директора ТОВ коректно приймався контролюючим органом під час подання звітності за обох суб'єктів.
4. Першу декларацію ТОВ має формувати за період з дати реєстрації до кінця року. Намагатися «зшивати» показники старої і нової особи в одній декларації не варто.
5. Не забувайте про обмеження розміром власного капіталу. Перед плануванням переносу збитків порівняйте суму від’ємного значення із розміром власного капіталу компанії, що припиняється, на 31 грудня минулого року.

Де почитати більше про реорганізацію шляхом перетворення?

• Окремі аспекти перетворення платників податків: деталі від ДПС
• Реорганізація шляхом перетворення: на які податкові наслідки потрібно звернути увагу?
• Перетворення юридичної особи: які податкові обов’язки платника і чи чекати на перевірки
• Які податкові обов’язки платника податків, який прийняв рішення про реорганізацію?
• Перетворення приватного підприємства на ТОВ або АТ після 28 серпня 2025 р. (+ зразки документів та чекліст)
• Реорганізація підприємства-2026: алгоритм збереження податкового кредиту з ПДВ та перенесення ліміту в СЕА