Перетворення ПрАТ на ТОВ: покрокова інструкція від ДПС, щоб не втратити податковий кредит з ПДВ

1. Яка юридична природа перетворення, коли платник ПДВ не змінюється?
2. Скільки декларацій з ПДВ треба подавати за місяць перетворення?
3. Як зберегти податковий кредит та перенести від’ємне значення ПДВ?
4. Чек-лист для успішного ПДВ-перетворення ПрАТ в ТОВ
5. На що ще слід звернути увагу при перетворенні підприємств?
6. Де почитати більше про реорганізацію шляхом перетворення?

Коментар до ІПК ДПС від 07.07.2026 №3911/ІПК/99-00-21-03-01

Зміна організаційно-правової форми, наприклад, трансформація приватного акціонерного товариства (ПрАТ) у товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ), – популярний інструмент оптимізації корпоративного управління. Проте будь-яке перетворення юридичної особи завжди викликає чимало податкових запитань.

Як звітувати з ПДВ за місяць, у якому відбулася реєстрація змін? Хто має підписувати декларацію? І головне: чи не згорить накопичений податковий кредит?

ДПС у одному з останніх ІПК відповіла на ці запитання. Проаналізуємо ці відповіді разом.

Яка юридична природа перетворення, коли платник ПДВ не змінюється?

Щоб краще уявити майбутні податкові наслідки, треба почати з того, чим є зміна ПрАТ на ТОВ в юридичному сенсі. ЦКУ вважає це перетворенням!

Під перетворенням юридичної особи мається на увазі зміна її організаційно-правової форми (ст. 104, 108 ЦКУ). У разі перетворення до нової юридичної особи (правонаступника) переходять усе майно, усі права та обов’язки попередньої компанії.

При перетворенні зміниться організаційно-правова форма і відповідно найменування підприємства. Ідентифікаційний код (ЄДРПОУ) та індивідуальний податковий номер (ІПН) платника ПДВ залишаються незмінними.

Висновок ДПСУ:

ТОВ продовжує залишатися тим самим платником ПДВ, яким він був будучи ПрАТ. Але ця безперервність гарантована лише за умови своєчасної перереєстрації платника ПДВ!

Згідно з п. 183.15 ПКУ та розділом IV Положення №1130 у разі перетворення необхідно пройти процедуру перереєстрації. Для цього правонаступник зобов’язаний подати додаткову реєстраційну заяву за формою №1-ПДВ з позначкою «Перереєстрація». При цьому встигнути це зробити треба протягом 10 робочих днів, що настають за днем внесення змін до ЄДР. Якщо цей строк проґавити, реєстрацію платника ПДВ буде анульовано.

Скільки декларацій з ПДВ треба подавати за місяць перетворення?

У місяці, коли відбулася державна реєстрація ТОВ (наприклад, як в ІПК, 21 травня 2026 року), виникає дилема: чи потрібно ділити звітний період навпіл та звітувати окремо за ПрАТ (до 21 травня) та окремо за ТОВ (після 21 травня)?

Податківці дають однозначну відповідь: за місяць перетворення подається лише одна декларація з ПДВ (за весь звітний місяць, без поділу) і подає її правонаступник (ТОВ).

При цьому, з огляду на те, що з дати державної реєстрації ТОВ повноваження керівника ПрАТ припиняються, підписувати декларацію «старим» електронним цифровим підписом не можна – він уже не відповідає актуальним відомостям у ЄДР.

Тому правонаступник (ТОВ) має:

• оперативно отримати новий кваліфікований електронний підпис (КЕП) на директора ТОВ (та бухгалтера, за наявності);
• подати Повідомлення про надання інформації щодо КЕП за формою J/F1391104;
• підписувати Декларацію виключно новими КЕП посадових осіб ТОВ.

Як зберегти податковий кредит та перенести від’ємне значення ПДВ?

Якщо процедура перереєстрації пройдена вчасно і платник ПДВ залишився той самий, в нього є право на податковий кредит за всіма ПН, складеними як на ПрАТ, так і на ТОВ у місяці перетворення.

Найболючіше питання реорганізації – доля від’ємного значення ПДВ (рядка 21 декларації з ПДВ). Правила поводження з ним визначаються п. 198.7 ПКУ та Порядком №21. Вони дозволяють перенести від’ємне значення до складу податкового кредиту правонаступника, але вимагають дотримання суворого алгоритму дій з боку обох форм підприємства.

Крок 1. Дії з боку ПрАТ (що реорганізується)

У складі декларації за останній звітний період реєстрації платником податку ПрАТ має право подати заяву про перенесення суми від’ємного значення – таблицю 2 (Д2) додаток 2 (п. 13 розділу ІІІ Порядку №21). При цьому:

• сума від’ємного значення ПДВ вказується в рядку 21 декларації;
• обов’язково заповнюється таблиця 2 додатка 2 до цієї декларації;
• у графі 3 цієї таблиці фіксується сума від’ємного значення, яка згідно з передавальним актом переходить до ТОВ.

Крок 2. Проходження перевірки (критична умова!)

ПКУ безкомпромісний: перенесення від’ємного значення до податкового кредиту правонаступника можливе лише після того, як ця сума буде підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу (п. 198.7 ПКУ).

Крок 3. Дії з боку ТОВ (правонаступника)

Після того, як сума від’ємного значення стане узгодженою за результатами перевірки (з урахуванням процедур апеляційного оскарження), ТОВ зможе зафіксувати її у декларації з ПДВ. Для цього:

• ТОВ подає заяву у вигляді таблиці 3 додатка 2 (Д2) у складі декларації за той період, на який припадає день узгодження;
• сама сума відображається у рядку 16.3 декларації ТОВ (пп. 5 п. 4 розділу V Порядку №21).

Чек-лист для успішного ПДВ-перетворення ПрАТ в ТОВ

1. Затвердити та підписати передавальний акт, де чітко зафіксувати суму від’ємного значення ПДВ.
2. Протягом 10 робочих днів після зміни форми в ЄДР подати заяву за формою №1-ПДВ («Перереєстрація»).
3. Оформити нові КЕП на керівництво ТОВ та подати повідомлення за формою J/F1391104.
4. Подати одну загальну декларацію за місяць перетворення від імені ТОВ, підписану новими КЕП.
5. В останній декларації ПрАТ заповнити таблицю 2 додатка 2 (Д2) для перенесення від’ємного значення ПДВ.
6. Пройти документальну перевірку ДПС для підтвердження суми від’ємного значення.
7. Після узгодження суми відобразити її в рядку 16.3 декларації ТОВ із поданням таблиці 3 додатка 2 (Д2).

Увага! Послідовність етапів орієнтовна і може змінюватися. Докладно про це читайте тут.

На що ще слід звернути увагу при перетворенні підприємств?

1. Повідомляти ДПС про факт перетворення не потрібно

У разі прийняття рішення щодо реорганізації юридичної особи шляхом перетворення, платнику податків необхідно здійснити відповідні реєстраційні дії. Відомості про прийняття юридичною особою такого рішення будуть отримані ДПС у порядку інформаційної взаємодії. Додатково подавати до контролюючих органів повідомлення про таке рішення не потрібно. По суті, перетворення юридичної особи є виключно зміною організаційно правової форми і не передбачає зміни коду ЄДРПОУ юридичної особи (податкового номеру), а також проходження процедур зняття з обліку в контролюючих органах як платника податків юридичної особи, що припиняється у результаті перетворення, та взяття на облік новоутвореної юридичної особи. Докладно про це читайте тут.

2. Перетворення – не привід для податкової перевірки

Сам факт перетворення не є підставою для проведення документальної позапланової перевірки за пп. 78.1.7 ПКУ (окрім випадку із від'ємним значенням ПДВ, про що ми зазначили вище).

Водночас реорганізація може враховуватися при включенні підприємства до плану-графіка планових перевірок, але не як окрема підстава, а з урахуванням рівня податкових ризиків. До плану-графіка потрапляють платники з високим, середнім або незначним ступенем ризику несплати податків. Пріоритет мають суб’єкти з найбільшими ризиками. Докладно про це читайте тут.

3. При перетворенні можлива реєстрація платником ПДВ наново

У разі якщо особа, утворена шляхом перетворення, не бажає проходити перереєстрацію відповідно до п. 183.15 ПКУ, а бажає зареєструватися платником ПДВ як новоутворена особа (із новими датою реєстрації та індивідуальним податковим номером платника ПДВ), такою особою можуть бути подані дві заяви:

• заява за формою №3-ПДВ про анулювання реєстрації платником ПДВ особи, припиненої шляхом перетворення,
• заява за формою №1-ПДВ про реєстрацію платником ПДВ новоутвореної особи.

Докладно про це читайте тут.

Як перетворення впливає на податок на прибуток?

Ось тут продовження статусу немає: підприємство, створене внаслідок перетворення, вважається новоствореним платником податку на прибуток і звітує за річний період, який починається з дати перетворення і триває до кінця звітного року.

Щоправда, правонаступник має право зменшити фінрезультат на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування, що обліковувалося у підприємства, яке припиняється. Докладно про це читайте тут.

Але інші показники діяльності реорганізованого підприємства, що припиняється, за період з початку року і до дати перетворення не враховуватимуться у декларації підприємства – правонаступника. Докладно про це читайте тут.

Де почитати більше про реорганізацію шляхом перетворення?

• Окремі аспекти перетворення платників податків: деталі від ДПС
• Реорганізація шляхом перетворення: на які податкові наслідки потрібно звернути увагу?
• Перетворення юридичної особи: які податкові обов’язки платника і чи чекати на перевірки
• Які податкові обов’язки платника податків, який прийняв рішення про реорганізацію?
• Перетворення приватного підприємства на ТОВ або АТ після 28 серпня 2025 р. (+ зразки документів та чекліст)
• Реорганізація підприємства-2026: алгоритм збереження податкового кредиту з ПДВ та перенесення ліміту в СЕА