Загальні правила складання Звіту
Звіт про рух грошових коштів – це звіт, який відображає надходження і вибуття коштів як у гривнях, так і у валюті протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності (п. 3 НП(С)БО 1). Відповідно до положень п. 9 р. II НП(С)БО 1, у Звіті відображається рух коштів, що, своєю чергою, є надходженням і вибуттям грошей та їхніх еквівалентів протягом звітного періоду внаслідок усіх видів діяльності підприємства: операційної (розділ I Звіту), інвестиційної (розділ II Звіту) та фінансової (розділ III Звіту). Згідно з п. 3 НП(С)БО 1 еквіваленти коштів (грошей) – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошей і характеризуються незначним ризиком зміни вартості, тобто їхня вартість є відносно постійною протягом довгого періоду. Не забуваймо, що депозити до запитання є складовою грошей за визначенням.
Суми надходжень і видатків, що виникають унаслідок операційної, інвестиційної та фінансової діяльності, у Звіті розкривають окремо. Тому якщо одна господарська операція, що генерує потоки коштів, включає суми, які належать до різних видів діяльності, ці суми наводять в окремих статтях Звіту у складі відповідних видів діяльності.
Види діяльності підприємства
1. Операційна діяльність – це основна діяльність підприємства з реалізації товарів, робіт чи послуг, для якої воно й було створене. Крім того, до операційної діяльності належать операції, які не можна віднести до інвестиційної чи фінансової діяльності (п. 3 розділу I НП(С)БО 1). До операційної діяльності належать:
- операції з отримання оплати від покупців та замовників;
- оплати постачальникам товарів, робіт, послуг;
- виплати працівникам;
- оплати інших операційних витрат тощо.
2. Інвестиційна діяльність – це придбання та реалізація необоротних активів, а також поточних фінансових інвестицій, які не належать до еквівалентів коштів (п. 3 розділу I НП(С)БО 1). Це можуть бути операції з оплати постачальникам за ОЗ, нематеріальні активи, інші необоротні активи, отримання частки участі в інших підприємствах, а також надходження від продажу таких об’єктів інвестування; видача позик та їх отримання не від фінансових установ тощо.
3. Фінансова діяльність – це діяльність, яка спричинює зміни розміру та складу власного і позикового капіталу підприємства (п. 3 розділу I НП(С)БО 1). Наприклад, надходження коштів від випуску акцій та продажу інших інструментів власного капіталу, а також отримання позик та виплата коштів для погашення позик, виплата дивідендів тощо.
До Звіту не включають внутрішні зміни у складі коштів (наприклад, рух коштів із каси до банку або з одного банківського рахунку на інший, зокрема, перерахування коштів на спецрахунок у СЕА ПДВ або у СЕА РП СЕ – для платників акцизу) та негрошові операції (бартерні операції, отримання активів за договором фінансової оренди, придбання активів шляхом емісії акцій тощо) (абз. 2 п. 9 розд. II НП(С)БО 1).
Складаючи Звіт, доцільно керуватися Методрекомендаціями №433 та Методрекомендаціями №476.
Зміст статей Звіту про рух грошових коштів наводиться у розділі IV Методрекомендацій №433.
Звіт про рух грошових коштів, як і решту форм «великої» фінансової звітності, складають у тисячах гривень без десяткових знаків.
У примітках до фінансової звітності наводять (розкривають) інформацію не тільки про склад коштів (грошей), а й про склад статей Звіту про рух грошових коштів «Інші надходження», «Інші платежі» та інших статей, які об’єднують декілька видів грошових потоків.
Два методи складання Звіту: прямий та непрямой
Вибір методу складання Звіту слід зафіксувати в наказі про облікову політику згідно з п. 2.29 розд. II Методрекомендацій №635. Якщо такого наказу на початку звітного року не видавалося, вибір форми складання Звіту можна оформити й у вигляді звичайного наказу керівника, складеного до дати подання фінансової звітності.
Підприємство за власним рішенням може обрати один із методів складання Звіту:
- прямий метод, використовуючи при цьому форму №3 (рух коштів унаслідок операційної діяльності визначають за сумою надходжень від операційної діяльності та сумою витрачання на операційну діяльність коштів за даними записів їх руху на рахунках бухгалтерського обліку);
- непрямий метод – форму №3-н (рух коштів унаслідок операційної діяльності визначають шляхом коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування).
Ці методи рівнозначні, жоден не має пріоритету перед іншим, тому кожне підприємство обирає той варіант, який вважає для себе за найприйнятніший. Вони відрізняються тільки способом заповнення першого розділу звіту: за прямим або непрямим методом. Другий і третій розділи форми №3 заповнюються однаково.
У разі використання прямого методу для визначення чистої зміни коштів у Звіті наводять усі основні статті грошових надходжень та грошових видатків, а різниця між ними формує чистий рух коштів окремо від операційної (рядок 3195), інвестиційної (рядок 3295) та фінансової діяльності (рядок 3395).
За прямого методу складання Звіту про рух грошових коштів використовують дані з регістрів бухгалтерського обліку щодо дебетових або кредитових оборотів на рахунках обліку коштів (рахунки 30 «Каса» і 31 «Рахунки в банках», 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті», 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті», 335 «Електронні гроші, номіновані в національній валюті» за звітний період, 351 «Еквіваленти грошових коштів») – у кореспонденції з іншими рахунками бухгалтерського обліку. Згідно з НП(С)БО 1, еквіваленти коштів – це різновид фінансових інвестицій, що відображаються на рахунку 35 «Короткострокові фінансові інвестиції». Для того щоб вважатися еквівалентом коштів, фінансова інвестиція має вільно конвертуватися у гроші. Прикладом еквівалентів коштів можуть бути казначейські векселі, а також депозитні сертифікати з терміном погашення до 3 місяців.
Для потреб складання Звіту протягом року можна вести відповідну аналітику операцій за наведеними рахунками з такою деталізацією, щоб її було достатньо для складання Звіту. Проте можна й не вести аналітику цілий рік, а наприкінці року проаналізувати всі вхідні та вихідні грошові розрахунки. Цей вибір залежить від обсягу операцій та трудомісткості кожного з цих варіантів накопичення облікової інформації.
Прямий метод має дуже просту формулу: надходження коштів +/- витрачання коштів = зміни у залишку коштів унаслідок діяльності підприємства. Показники даних про надходження коштів відображають у звичайному порядку, а показники витрачання коштів наводять у дужках.
Непрямий метод полягає в тому, що спочатку у Звіті наводять суму чистого прибутку (збитку), яка потім коригується до величини чистої зміни коштів через виключення впливу на показник фінрезультату негрошових операцій.
За непрямого методу використовують показники Балансу та Звіту про фінрезультати. Лише деякі рядки Звіту потрібно буде заповнювати шляхом аналізу аналітики за рахунками обліку грошей. Це спрощує роботу при складанні Звіту, але при цьому дані зі Звіту будуть менш зрозумілі для інших користувачів інформації, що не мають фахових знань з бухобліку. Проте, звісно, і непрямий метод для декого може бути прийнятнішим, аніж прямий.
Непрямий метод має таку формулу: прибуток (збиток) до оподаткування +/- бухгалтерські коригування = зміни у залишку коштів унаслідок діяльності підприємства.
За непрямим методом складають лише перший розділ Звіту про рух коштів унаслідок операційної діяльності. У наступних двох розділах показники руху коштів від інвестиційної та фінансової діяльності визначають за прямим методом: окремо відображають усі надходження, які відтак зменшуються на суму витрачань та інших платежів. Отже, та частина, що стосується руху коштів унаслідок інвестиційної та фінансової діяльності, в обох формах (за прямим та непрямим методами) є ідентичною (це рядки 3200 – 3395).
Обидві форми Звіту (форма №3 і форма №3-н) затверджені НП(С)БО 1. Частина статей Звіту, наведених у самій формі, є обов’язковою – їх завжди заповнюють, за винятком випадків відсутності відповідної інформації як у поточному, так і в попередньому звітному періоді. Інша частина статей є додатковою, вони наведені у додатку 3 до НП(С)БО 1. Підприємство може (а не зобов’язане!) включати їх до Звіту за наявності таких двох умов: інформація для цих статей є істотною та оцінка статті може бути достовірно визначена.
- Бланк Звіту про рух грошових коштів (за прямим методом) (форма №3), терміни його подання, а також іншу корисну інформацію дивіться на нашому сайті за посиланням. Форму Звіту затверджено наказом Мінфіну від 07.02.2013 №73 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» (із змінами і доповненнями).
- Бланк Звіту про рух грошових коштів (за непрямим методом) (форма №3-н), терміни його подання, а також іншу корисну інформацію дивіться на нашому сайті за посиланням. Форму Звіту затверджено наказом Мінфіну від 07.02.2013 №73 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» (із змінами і доповненнями).
- Ще більше бланків звітності, договорів, типових форм, заяв і первинних документів (усього понад 900 бланків та типових форм) ви знайдете на нашому сайті у розділі бланків.
Як визначити суттєвість?
Інформація є суттєвою, якщо її відсутність може вплинути на рішення користувачів фінзвітності. Що саме є суттєвим для певного суб’єкта господарювання, визначається на підставі відповідних стандартів обліку (міжнародних або національних) та професійного судження керівництва компанії. Зазвичай рівень суттєвості уточнюється у наказі про облікову політику.
Про суттєвість показників бухобліку та облікову політику ми писали тут та тут.
Заповнення Звіту за прямим та непрямим методом
Найбільш поширеним є складання Звіту за прямим методом. Тому у таблиці нижче наведено рядки Звіту та рекомендації щодо їх заповнення, а також джерело інформації у найпоширеніших випадках руху готівки та коштів на рахунках у банку.
Показник ряд. 3195 буде додатний, якщо сума надходжень коштів від операційної діяльності перевищує суму витрачених на таку діяльність коштів, унаслідок чого збільшується залишок коштів на кінець звітного періоду порівняно із залишком на початок. Від’ємний результат розрахунку (зменшення залишку коштів з початку року) може виникнути, якщо, наприклад, підприємство у межах операційної діяльності витратило більше коштів, аніж одержало, відповідно залишок коштів на початок року дозволяв їх витрачати і без додаткового надходження, або залучалися кошти, що були отримані з фінансової чи інвестиційної діяльності.
Розділи II та III, як ми зауважили вище, заповнюють так само, як і розділ I, – за прямим методом, незалежно від того, який метод для заповнення ф. №3 обрало підприємство – прямий чи непрямий.
Про підсумки розділів II та III можна сказати те саме, що і про рядок 3195: якщо відбувається від’ємний рух коштів, то це означає, що було використано початковий залишок коштів або залучено кошти з інших видів діяльності підприємства.
У Методрекомендаціях №476 докладно описано арифметичне узгодження рядків Звіту – як за прямим, так і за непрямим методом.
Особливості заповнення Звіту покажемо в таблиці. У таблиці 1 (прямий метод) і таблиці 2 (непрямий метод) зірочкою (*) позначено рядки, які не включаються до загального підсумку. У таблицях наводимо й додаткові рядки Звіту.
Таблиця 1. Заповнення Звіту про рух грошових коштів форми №3 за прямим методом
| Назва і код статті | Коментар щодо заповнення |
| І. Рух коштів у результаті операційної діяльності | |
| Надходження від: реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (3000) |
Надходження від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), платежів за оренду інвестиційної нерухомості, разом із ПДВ, акцизним податком, туристичним збором тощо. Оборот за Д-т 30, 31, 33 К-т 36, 70 тощо |
| повернення податків і зборів (3005) | Одержані з бюджету на рахунки підприємства суми податків і зборів. Оборот за Д-т 31 К-т 64 |
| у тому числі податку на додану вартість (3006)* | Оборот за Д-т 31 К-т 64 (ПДВ). Це бюджетне відшкодування з ПДВ та повернення зайво сплачених сум ПДВ |
| цільового фінансування (3010) | Оборот за Д-т 30, 31 К-т 48 |
| Надходження від отримання субсидій, дотацій (3011)* | Додатковий рядок. Оборот за Д-т 30, 31 К-т 48 тощо – отримані з бюджетів та державних цільових фондів суми субсидій, дотацій (з рядка 3010) |
| Надходження авансів від покупців і замовників (3015) | Додатковий рядок. Сума одержаної передоплати й авансу коштами від покупців і замовників під подальше постачання продукції (товарів, робіт, послуг). Оборот за Д-т 30, 31, 333, 335 К-т 681 |
| Надходження від повернення авансів (3020) | Додатковий рядок. Повернуті підприємству постачальниками і підрядниками суми передоплати й авансів коштами. Оборот за Д-т 30, 31 К-т 371 |
| Надходження від відсотків за залишками коштів на поточних рахунках (3025) | Додатковий рядок. Оборот за Д-т 31 К-т 719 |
| Надходження від боржників неустойки (штрафів, пені) (3035) | Додатковий рядок. Оборот за Д-т 30, 31 К-т 374 |
| Надходження від операційної оренди (3040) | Додатковий рядок. Суми грошових надходжень від операційної оренди, крім надходжень від оренди інвестиційної нерухомості та операційної оренди, яка є основним видом діяльності і відображена в рядку 3000. Оборот Д-т 30, 31 К-т 377, 713 |
| Надходження від отримання роялті, авторських винагород (3045) | Додатковий рядок. Оборот Д-т 30, 31 К-т 373, 377, 719 |
| Страховики можуть наводити додатковий рядок «Надходження від страхових премій» (3050) | |
| Фінансові установи можуть наводити додатковий рядок «Надходження фінансових установ від повернення позик» (3055) | |
| Інші надходження (3095) | Інші надходження коштів від операційної діяльності, для відображення яких за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю, або не включені до попередніх статей звіту про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності, зокрема від реалізації оборотних активів, надходження від діяльності обслуговуючих господарств тощо. Вибірка даних за оборотом Д-т 30, 31, 333, 335 К-т 37, 68, 71 тощо |
| Витрачання на оплату: товарів (робіт, послуг) (3100) |
(Значення наводять у дужках.) Кошти, сплачені постачальникам і підрядникам за одержані ТМЦ, прийняті роботи й надані послуги. Оборот за Д-т 63, 68 К-т 30, 31 |
| праці (3105) | (Значення наводять у дужках.) Кошти на виплати працівникам зарплати, допомоги, винагород. Оборот за Д-т 66 К-т 30, 31 |
| відрахувань на соціальні заходи (3110) | (Значення наводять у дужках.) Суми сплаченого ЄСВ. Оборот за Д-т 651 К-т 31 |
| зобов’язань з податків і зборів (3115) | (Значення наводять у дужках.) Оборот за Д-т 64 К-т 31 |
| Витрачання на оплату зобов’язань з податку на прибуток (3116)* | Додатковий рядок. (Значення наводять у дужках.) Відображають суму сплаченого до бюджету податку на прибуток за умови, що податок конкретно не ототожнюється з фінансовою чи інвестиційною діяльністю. Аналітична вибірка з рядка 3115 |
| Витрачання на оплату зобов’язань з податку на додану вартість (3117)* | Додатковий рядок. (Значення наводять у дужках.) Сума сплаченого до бюджету ПДВ. Аналітична вибірка з рядка 3115 |
| Витрачання на оплату зобов’язань з інших податків і зборів (3118)* | Додатковий рядок. (Значення наводять у дужках.) Суми сплачених інших податків і зборів (крім ПДВ, податку на прибуток, ЄСВ). Аналітична вибірка з рядка 3115 |
| Витрачання на оплату авансів (3135) | Додатковий рядок. (Значення наводять у дужках.) Суми передоплати й авансів постачальникам та підрядникам за ТМЦ (роботи, послуги), що будуть постачені (виконані, надані). Д-т 371 К-т 30, 31 |
| Витрачання на оплату повернення авансів (3140) | Додатковий рядок. (Значення наводять у дужках.) Сума передоплати й авансів, повернутих покупцям та замовникам. Оборот Д-т 681 К-т 30, 31 |
| Витрачання на сплату цільових внесків (3145) | Додатковий рядок. (Значення наводять у дужках.) Сума сплачених цільових та благодійних внесків. Вибірка з даних обороту Д-т 949 К-т 30, 31 |
| Страховики можуть наводити додатковий рядок (у дужках) «Витрачання на оплату зобов’язань за страховими контрактами» (3 150) | |
| Фінансові установи можуть наводити додатковий рядок (у дужках) «Витрачання фінансових установ на надання позик» (3 155) | |
| Інші витрачання (3190) | (Значення наводять у дужках.) Сума використаних коштів на інші напрями операційної діяльності, для відображення якої за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю або яка не включена до попередніх статей звіту. Вибірка з даних оборотів Д-т 37, 68, 94 тощо К-т 30, 31, 333, 334, 335 |
| Чистий рух коштів від операційної діяльності (3195) | (р. 3000 + р. 3005 + р. 3010 + р. 3015 + р. 3020 + р. 3025 + р. 3035 + р. 3040 + р. 3045 + р. 3095) - (р. 3100 + р. 3105 + р. 3110 + р. 3115 + р. 3135 + р. 3140 + р. 3145 + р. 3190) |
| II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності | |
| Надходження від реалізації: фінансових інвестицій (3200) |
Грошові надходження від продажу акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток у капіталі інших підприємств (інші, ніж надходження за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти коштів, або за такими, що утримуються з дилерською чи торговельною метою). Вибірка з даних оборотів Д-т 30, 31 К-т 377 (74) |
| необоротних активів (3205) | Надходження коштів від продажу інвестиційної нерухомості, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття, а також інших довгострокових необоротних активів (крім фінансових інвестицій). Вибірка з даних оборотів Д-т 30, 31 К-т 377 (712) |
| Надходження від отриманих: відсотків (3215) |
Надходження коштів у вигляді відсотків за позики, надані іншим сторонам (інші, ніж позики, здійснені фінансовою установою) за фінансовими інвестиціями у боргові цінні папери, за використання переданих у фінансову оренду необоротних активів тощо. Вибірка з даних оборотів Д-т 30, 31 К-т 373 |
| дивідендів (3220) | Суми грошових надходжень у вигляді дивідендів від володіння акціями або частками у капіталі інших підприємств (крім виплат за такими інструментами, які визнаються як еквіваленти коштів, або за такими, що утримаються з дилерською чи торговельною метою). Вибірка з даних оборотів Д-т 30, 31 К-т 373 |
| Надходження від деривативів (3225) | Надходження коштів, зокрема від ф’ючерсних контрактів, форвардних контрактів, своп-контрактів та опціонів (за винятком тих контрактів, які укладають для основної діяльності підприємства, або коли надходження класифікують як фінансову діяльність). Вибірка з даних оборотів Д-т 30, 31 К-т 377 |
| Надходження від погашення позик (3230) | Додатковий рядок. Надходження коштів від повернення авансів та позик, наданих іншим сторонам, пов’язаних з інвестиційною діяльністю. Вибірка з даних оборотів Д-т 30, 31 К-т 183, 371, 377 |
| Підприємства, які отримали кошти від продажу дочірніх підприємств та інших господарських одиниць (за мінусом коштів, які були реалізовані у складі майнового комплексу), можуть наводити додатковий рядок «Надходження від вибуття дочірнього підприємства та іншої господарської одиниці» (3235) | |
| Інші надходження (3250) | Це ті надходження, для відображення яких за ознаками суттєвості виділити окрему статтю не можна було або які не включені до попередніх статей цього розділу звіту про рух грошових коштів. Вибірка з даних оборотів Д-т 30, 31 К-т 37, 68 тощо |
| Витрачання на придбання: фінансових інвестицій (3255) |
(Значення наводять у дужках.) Виплати коштів для придбання акцій чи боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах (інші, ніж виплати за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти коштів, або за такими, що утримуються з дилерською чи торговельною метою). Вибірка з даних оборотів Д-т 685 К-т 30, 31 |
| необоротних активів (3260) | (Значення наводять у дужках.) Виплати коштів для придбання (створення) ОЗ, НМА й інших необоротних активів (крім фінінвестицій), для сплати відсотків, якщо вони включені до вартості будівництва (створення, вирощування тощо) необоротних активів. Вибірка з даних оборотів Д-т 63, 684, 685 К-т 30, 31 |
| Виплати за деривативами (3270) | (Значення наводять у дужках). Виплати коштів за деривативами, зокрема ф’ючерсними контрактами, форвардними контрактами, своп-контрактами й опціонами тощо (за винятком випадків, коли такі контракти укладають для операційної діяльності підприємства або виплати класифікують як фінансову діяльність). Вибірка з даних оборотів Д-т 685 К-т 30, 31 |
| Витрачання на надання позик (3275) | Додатковий рядок. (Значення наводять у дужках.) Виплати коштів для надання авансів та позик, пов’язаних з інвестиційною діяльністю. Вибірка з даних оборотів Д-т 183, 371, 377 К-т 30, 31 |
| Підприємства, які виплатили кошти на придбання дочірніх підприємств та інших господарських одиниць (за мінусом коштів, придбаних у складі майнового комплексу), можуть наводити додатковий рядок «Витрачання на придбання дочірнього підприємства та іншої господарської одиниці» (3280) | |
| Інші платежі (3290) | (Значення наводять у дужках.) Інші платежі, для відображення яких за ознаками суттєвості виділити окрему статтю не можна було або які не включені до попередніх статей цього розділу звіту про рух грошових коштів. Вибірка з даних оборотів Д-т 377, 681, 685 К-т 30, 31 |
| Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності (3295) | (р. 3200 + р. 3205 + р. 3215 + р. 3220 + р. 3225 + р. 3230 + р. 3250) - (р. 3255 + р. 3260 + р. 3270 + р. 3275 + р. 3290) |
| III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності | |
| Надходження від: Власного капіталу (3300) |
Надходження коштів від розміщення акцій та інших операцій, що спричинюються до збільшення власного капіталу. Вибірка з даних оборотів Д-т 30, 31 К-т 40, 42, 45, 46 |
| Отримання позик (3305) | Надходження коштів унаслідок утворення боргових зобов’язань (позик, векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових і довгострокових зобов’язань, не пов’язаних з операційною й інвестиційною діяльністю). Вибірка з даних оборотів Д-т 30, 31 К-т 50, 52, 55, 60, 685 |
| Підприємство, яке продало частку в дочірньому підприємстві, що не призвело до втрати контролю, може вписати рядок «Надходження від продажу частки в дочірньому підприємстві» (3310) | |
| Інші надходження (3340) | Інші надходження коштів, для відображення яких за ознаками суттєвості виділити окрему статтю не можна було або які не включені до попередніх статей цього розділу звіту. Вибірка з даних оборотів Д-т 30, 31 К-т 685 тощо |
| Витрачання на: викуп власних акцій (3345) |
(Значення наводять у дужках.) Вибірка з даних оборотів Д-т 45 К-т 30, 31 |
| погашення позик (3350) | (Значення наводять у дужках.) Вибірка з даних оборотів Д-т 50, 52, 55, 60, 61, 685 К-т 30, 31 |
| сплату дивідендів (3355) | (Значення наводять у дужках.) Вибірка з даних оборотів Д-т 671 К-т 30, 31 |
| Витрачання на сплату відсотків (3360) | Додатковий рядок. (Значення наводять у дужках.) Суми коштів, використаних на сплату відсотків за користування позиковим капіталом, використаним у фінансовій діяльності, крім сум сплачених відсотків, які капіталізуються. Вибірка з даних оборотів Д-т 684 К-т 30, 31 |
| Витрачання на сплату заборгованості з фінансової оренди (3365) | Додатковий рядок. (Значення наводять у дужках.) Вибірка з даних оборотів Д-т 53, 61 К-т 30, 31 |
| Підприємство, яке виплатило кошти на придбання додаткової частки в дочірньому підприємстві, може вписати рядок «Витрачання на придбання частки в дочірньому підприємстві» (3 370) | |
| Підприємство, яке виплатило кошти неконтрольованим часткам у дочірніх підприємствах, може вписати рядок «Витрачання на виплати неконтрольованим часткам у дочірніх підприємствах» (3375) | |
| Інші платежі (3390) | (Значення наводять у дужках.) Платежі, для відображення яких за ознаками суттєвості виділити окрему статтю не можна було або які не включені до попередніх статей цього розділу звіту. Вибірка з даних оборотів Д-т 672, 685 К-т 30, 31 |
| Чистий рух коштів від фінансової діяльності (3395) | (р. 3300 + р. 3305 + р. 3340) - (р. 3345 + р. 3350 + р. 3355 + р. 3360 + р. 3365 + р. 3390) |
| Чистий рух грошових коштів за звітний період (3400) | р. 3195 ± р. 3295 ± р. 3395 (якщо отримано від’ємне значення, його наводять у дужках) |
| Залишок коштів на початок року (3405) | Залишок грошових коштів на початок року, наведений у балансі (форми №1) – р. 1165 гр. 3 |
| Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів (3410) | Сума збільшення або зменшення (наводиться у дужках) залишку коштів унаслідок перерахунку іноземної валюти при зміні валютних курсів протягом звітного періоду. Аналітичні дані рахунків 30, 31 у кореспонденції з субрахунками 714, 744, 945, 974. Тобто обороти за Д-т 945, 974 К-т 30, 31 та Д-т 30, 31 К-т 714, 744 |
| Залишок коштів на кінець року (3415) | р. 3405 ± р. 3400 ± р. 3410 Розрахований таким чином показник має дорівнювати наведеному в балансі (форма №1) залишку коштів та грошових еквівалентів на кінець звітного періоду – р. 1165 гр. 4 |
Таблиця 2. Заповнення Звіту про рух грошових коштів форми №3-н за непрямим методом
| Назва (і код) статті | Коментар щодо заповнення | |
| Надходження (гр. 3 форми №39-н) | Видаток (гр. 4 форми №3-н) | |
| І. Рух коштів у результаті операційної діяльності | ||
| Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування (3500) | р. 2290 гр. 3 ф. №2 (прибуток) | р. 2295 гр. 3 ф. №2 (збиток) |
| Коригування на: амортизацію необоротних активів (3505) |
р. 2515 гр. 3 ф. №2 (нарахована амортизація) | Х |
| збільшення (зменшення) забезпечень (3510) | гр. 4 - гр. 3 (р. 1505, 1520, 1660 ф. №1, щодо операційної діяльності) | |
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць (3515) | Оборот за Д-т 945 мінус оборот за К-т 714 | |
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| збиток (прибуток) від неопераційної діяльності та інших негрошових операцій (3520) | Збиток (прибуток) від володіння фінансовими інвестиціями (дивіденди, відсотки тощо) та їх реалізації, а також від продажу інвестиційної нерухомості, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття, інших довгострокових активів, від обміну оборотних активів на необоротні активи й фінансові інвестиції, від неопераційних курсових різниць, інші прибутки і збитки від інвестиційної та фінансової діяльності (без урахування витрат на сплату відсотків (р. 2250 гр. 3 ф. 2), якщо вони розкриваються у звіті в окремій статті – 3540). (р. 2250 (якщо не заповнюють ряд. 3540 ф. №3-н) + р. 2255 + р. 2270 - р. 2200 - р. 2220 - р. 2240) гр. 3 ф. №2 - (р. 2120 - р. 2180) гр. 3 ф. №2 (у частині результату від реалізації необоротних активів, утримуваних для продажу, і групи вибуття, а також від зміни вартості активів, що оцінюються за справедливою вартістю, і первісного визнання біологічних активів та сільгосппродукції) |
|
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| Прибуток (збиток) від участі в капіталі (3521)* | Додатковий рядок. (р. 2255 - р. 2200) гр. 3 ф. №2 | |
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| Зміна вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю, та дохід (витрати) від первісного визнання (3522)* | Додатковий рядок. (р. 2181 + р. 2182 - р. 2121 - р. 2122) гр. 3 ф. №2 | |
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| Збиток (прибуток) від реалізації необоротних активів, утримуваних для продажу та груп вибуття (3523)* | Додатковий рядок. Тільки щодо реалізації необоротних активів: оборот Д-т субрах. 791 К-т субрах. 943 мінус оборот Д-т 712 К-т 791 | |
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| Збиток (прибуток) від реалізації фінансових інвестицій (3524)* | Додатковий рядок. Оборот Д-т 793 К-т субрах. 791 мінус оборот Д-т субрах. 741 К-т 793 | |
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| Зменшення (відновлення) корисності необоротних активів (3526)* | Додатковий рядок. Оборот Д-т субрах. 793 К-т субрах. 972 мінус оборот Д-т субрах. 742 К-т 793 | |
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| Фінансові витрати (3540) | Додатковий рядок. У разі заповнення цього рядка наведене в ньому значення не враховують при розрахунку показника р. 3520 ф. №3-н | |
| р. 2250 гр. 3 ф. №2 | Х | |
| Зменшення (збільшення) оборотних активів (3 550) | При розрахунку цього рядка не враховують зміни у складі оборотних активів, які є наслідком негрошових операцій інвестиційної діяльності (обмін на необоротні активи, фінансові інвестиції тощо) та фінансової діяльності (виплата дивідендів або погашення зобов’язань з фінансової оренди виробничими запасами, продукцією, товарами тощо, негрошові внески до статутного капіталу, включення фінансових витрат до собівартості продукції тощо) або виправлення помилок минулих років. Окрім того, не враховують зміну дебіторської заборгованості поточного податку на прибуток і зменшення дебіторської заборгованості за іншими платежами до бюджету внаслідок зарахування кредиторської заборгованості за поточним податком на прибуток, а також не враховують зміни у складі дебіторської заборгованості за розрахунками з податку на додану вартість, які є наслідком інвестиційної діяльності. При визначенні змін статей оборотних активів не враховують зменшення статей внаслідок переведення оборотних активів до складу групи вибуття, збільшення дебіторської заборгованості внаслідок відображення операцій з реалізації інвестиційної нерухомості, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття і зменшення зазначеної дебіторської заборгованості внаслідок її погашення. Гр. 3 - гр. 4 (р. 1100 - 1135, 1140, 1145, 1155, 1170) ф. №1 |
|
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| Збільшення (зменшення) запасів (3551)* | Додатковий рядок. Гр. 3 - гр. 4 (р. 1100) ф. №1 | |
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| Збільшення (зменшення) поточних біологічних активів (3552)* | Додатковий рядок. Гр. 3 - гр. 4 (р. 1110) ф. №1 | |
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| Збільшення (зменшення) дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги (3553)* | Додатковий рядок. Гр. 3 - гр. 4 (р. 1125) ф. №1 | |
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| Зменшення (збільшення) іншої поточної дебіторської заборгованості (3554)* | Додатковий рядок. Гр. 3 - гр. 4 (р. 1155) ф. №1 | |
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| Зменшення (збільшення) витрат майбутніх періодів (3556)* | Додатковий рядок. Гр. 3 - гр. 4 (р. 1170) ф. №1 | |
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| Зменшення (збільшення) інших оборотних активів (3557)* | Додатковий рядок. Гр. 3 - гр. 4 (р. 1190) ф. №1 | |
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| Збільшення (зменшення) поточних зобов’язань (3560) | Крім статей «Короткострокові кредити банків», «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями», «Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками», «Поточні забезпечення», сум зобов’язань за відсотками та інших зобов’язань, не пов’язаних з операційною діяльністю При цьому не враховують зміни у складі поточних зобов’язань, які є наслідком негрошових операцій із включення поточних зобов’язань до групи вибуття, інвестиційної діяльності та фінансової діяльності (погашення поточного зобов’язання шляхом передачі необоротних активів і фінансових інвестицій, зарахування внесків до капіталу тощо) або виправлення помилок минулих років. При визначенні суми збільшення (зменшення) поточних зобов’язань не враховують зменшення суми зобов’язань: з поточного податку на прибуток унаслідок його сплати та враховують зменшення суми зобов’язання з поточного податку на прибуток унаслідок його списання і визнання доходу; з податку на додану вартість, що виникає внаслідок інвестиційної діяльності. При визначенні суми збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів не враховують зміну доходів майбутніх періодів унаслідок їх утворення від операцій із коштами цільового фінансування, подальшого їх визнання доходами поточного періоду, повернення коштів цільового фінансування, зменшення доходів майбутніх періодів унаслідок включення до групи вибуття. Гр. 4 - гр. 3 (р. 1605, 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1645, 1665, 1690) ф. №1 |
|
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги (3561)* | Додатковий рядок. Гр. 4 - гр. 3 (р. 1615) ф. №1 | |
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками з бюджетом (3562)* | Додатковий рядок. Гр. 4 - гр. 3 (р. 1620) ф. №1 | |
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками зі страхування (3563)* | Додатковий рядок. Гр. 4 - гр. 3 (р. 1625) ф. №1 | |
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками з оплати праці (3 564)* | Додатковий рядок. Гр. 4 - гр. 3 (р. 1630) ф. №1 | |
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| Збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів (3566)* | Додатковий рядок. Гр. 4 - гр. 3 (р. 1665) ф. №1 | |
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| Збільшення (зменшення) інших поточних зобов’язань (3567)* | Додатковий рядок. Гр. 4 - гр. 3 (р. 1690) ф. №1 | |
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| Грошові кошти від операційної діяльності (3570) | Гр. 3 - гр. 4 (р. 3500 - 3560) ф. №3-н | |
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне | |
| Сплачений податок на прибуток (3580) | Відображають використання коштів для сплати податку на прибуток за умови, що вони конкретно не ототожнюються з фінансовою або інвестиційною діяльністю | |
| Х | На підставі вибірки за оборотом: Д-т 641 (податок на прибуток) К-т 311 | |
| Сплачені відсотки (3585) | Додатковий рядок. Відображають суми коштів, використаних на сплату відсотків за користування позиковим капіталом, використаним в операційній діяльності, крім сум сплачених відсотків, які капіталізуються | |
| Х | На підставі вибірки у частині відсотків, уключених до собівартості оборотних кваліфікаційних активів за оборотом: Д-т 684 К-т 30, 31 | |
| Чистий рух коштів від операційної діяльності (3195) | Р. 3570 гр. 3 - (р. 3580 + р. 3585) гр. 4 ф. №3-н | |
| Якщо значення додатне | Якщо від’ємне, або (р. 3570 + р. 3580 + р. 3585) гр. 4 ф. №3-н | |
| Розділи ІІ і ІІІ заповнюють так само, як і за прямим методом (див. таблицю 1). | ||
***
Вам знадобиться:
- Про те, як скласти баланс (Форма №1) за 2025 рік читайте у статті Баланс. Форма №1 за 2025 рік: інструкція із заповнення та подання (+ таблиця з описом рядків)
- А про складання звіту про фінансові результати (Форма №2) читайте у цій статті: Звіт про фінрезультати. Форма №2 за 2025 рік: інструкція із заповнення та подання