Продаж власної продукції нижче собівартості: ДПС роз'яснила, як правильно порахувати ПДВ та скласти ПН

1. Про що підприємство запитало до ДПСУ?
2. Що є базою нарахування ПДВ: собівартість чи ринкова ціна?
3. Що вважати «звичайною ціною» за правилами ПКУ?
4. Як оформити податкові накладні: практичний алгоритм
5. Поради для бізнесу
6. Де прочитати більше про продаж нижче собівартості?

Коментар до ІПК ДПС від 16.07.2026 №4110/ІПК/99-00-21-03-02

У бізнесі трапляються ситуації, коли вироблену продукцію доводиться продавати за ціною, нижчою від її собівартості – наприклад, через зміну кон'юнктури ринку, уцінку або бажання якнайшвидше вивільнити оборотні кошти. Проте у бухгалтерів одразу виникає питання: як у такому разі правильно нарахувати ПДВ і чи брати до уваги собівартість?

На цю тему нещодавно з’явилася чергова ІПК ДПСУ. Тому пропонуємо розібратися у позиції податківців та в нюансах ПКУ.

Про що підприємство запитало до ДПСУ?

Товариство звернулося до податківців із проханням надати ІПК з відповідями на запитання щодо продажу власної продукції за ціною, нижчою за собівартість:

• на яку суму нараховувати ПДВ? Лише на ціну продажу чи додатково на різницю між ціною продажу та собівартістю або звичайною/ринковою ціною?
• як скласти податкові накладні?

Що є базою нарахування ПДВ: собівартість чи ринкова ціна?

Податківці нагадали базове правило: за загальним порядком база оподаткування ПДВ визначається виходячи з договірної вартості товарів чи послуг (п. 188.1 ПКУ). Однак ПКУ встановлено мінімальну базу оподаткування:

• для куплених товарів база ПДВ не може бути нижчою за ціну придбання;
• для необоротних активів – не нижчою за балансову (залишкову) вартість;
• для самостійно виготовлених товарів чи послуг – не нижчою за їхні звичайні ціни.

Увага!

База оподаткування ПДВ за операціями з постачання самостійно виготовлених товарів визначається виходячи з їх договірної вартості, але не нижче звичайних цін на такі товари, що мають відповідати ринковим.

Отже, за чинним законодавством при визначенні бази оподаткування ПДВ для власної продукції розмір собівартості взагалі не враховується! Орієнтиром є виключно звичайна (ринкова) ціна.

Що вважати «звичайною ціною» за правилами ПКУ?

ДПС процитувала чимало положень ПКУ, присвячених поняттям звичайної ціни. Якщо коротко, то:

• звичайна ціна – це ціна, визначена сторонами договору. Якщо контролюючий орган не довів зворотного, вважається, що вона відповідає ринковому рівню (пп. 14.1.71 ПКУ);
• ринкова ціна – це ціна, за якою товари передаються за умови, що продавець бажає їх продати, а покупець – купити на добровільній основі. При цьому обидві сторони є взаємно незалежними юридично й фактично, а також володіють достатньою інформацією про ціни, які склалися на ринку ідентичних (або однорідних) товарів у порівняних умовах (пп. 14.1.219 ПКУ);
• ринок товарів – це сфера обігу, що визначається можливістю купити чи реалізувати товар на найближчій території без значних додаткових витрат (пп. 14.1.218 ПКУ).

Висновок ДПС:

база оподаткування ПДВ операцій з постачання самостійно виготовленої продукції не може бути нижче звичайних цін, що відповідають ринковим.

Отже, якщо ваша договірна ціна відповідає поточним ринковим цінам на аналогічну продукцію, саме вона і є базою для ПДВ – навіть якщо вона нижча за витрати на її виробництво (собівартість).

А от якщо поточні ринкові ціни на таку продукцію вищі, ніж та ціна, за якою ви вирішили продати свою продукцію – базою нарахування ПДВ буде саме ринкова ціна.

Про те, як визначити ринкову ціну з метою оподаткування ПДВ, податківці нагадували тут. Тож, продавцю потрібно буде провести аналіз ринку і зібрати інформацію про поточні ціни на таку саме або аналогічну продукцію.

Як оформити податкові накладні: практичний алгоритм

Якщо ціна продажу вашої продукції відповідає ринковій, то податкова накладна складається у звичайному порядку.

Якщо ж ні, то порядок буде спеціальний. Як свідчить п. 15 Порядку №1307, у такій ситуації платник податків має два варіанти дій:

Варіант А:

• перша податкова накладна складається на покупця, виходячи з фактичної (договірної) ціни постачання,
• друга податкова накладна складається «на себе» – на суму перевищення звичайної ціни над договірною,
• і це повторюється щодо кожної операції з продажу своєї продукції за ціною нижче ринкової.

Варіант Б:

• крім податкових накладних на покупців за ціною постачання, не пізніше останнього дня місяця скласти одну зведену податкову накладну на загальну суму перевищення звичайних цін над договірними за всіма подібними операціями за місяць.

Поради для бізнесу

• Собівартість – не база оподаткування для ПДВ. При продажу власної продукції не орієнтуйтеся на собівартість у контексті бази ПДВ. Закон вимагає порівнювати ціну продажу із звичайною (ринковою) ціною (п. 188.1 ПКУ).
• Фіксуйте ринкові ціни. Якщо ви змушені продавати продукцію зі знижкою чи за низькою ціною, подбайте про первинне обґрунтування. Зберіть докази того, що ваша ціна продажу відповідає ринковій (прайс-листи, біржові котирування, аналітичні довідки про ситуацію на ринку). Якщо ваша продукція унікальна на ринку, можна провести незалежну експертизу для визначення її ринкової ціни.
• Пам'ятайте про презумпцію. Звичайна ціна вважається ринковою, поки податкова не доведе зворотне (пп. 14.1.71 ПКУ). Звичайна ціна – це ціна, визначена сторонами договору (пп. 14.1.71 ПКУ). Якщо інше не доведено, вона вважається такою, що відповідає рівню ринкових цін. Доведення відхилення від ринкової ціни покладається на податковий орган. Докладно про це читайте тут.
• Не забувайте про дві податкові накладні. Якщо ціна продажу все ж виявилася нижчою за ринкову, обов'язково донарахуйте ПДВ на різницю та складіть другу (або зведену) податкову накладну, щоб уникнути штрафів за несвоєчасну реєстрацію. Якщо договірна ціна перевищує звичайні ціни (навіть якщо вона значно нижча за собівартість) – ПЗ нараховуються тільки з договірної вартості.
• У податковій накладній (у тому числі зведеній), складеній на суму перевищення проставляють позначку: 15 – «Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання»). Цю податкову накладну отримувачу (покупцю) не надають. Продавець у ній замість даних покупця зазначає власні дані.
• При значному відхиленні від ринкових цін – очікуйте запитань від ДПС щодо ділової мети вашої діяльності, але для ПДВ ключовим залишається звичайна ціна, а не собівартість.

Де прочитати більше про продаж нижче собівартості?

• Звичайність ціни: хто має доводити – платник податків чи ДПС?
• Мінімальна база оподаткування ПДВ: коли її застосовувати та як складати ПН? (+ три приклади)
• Продаж працівникам нижче собівартості у 2026 році: ПДФО-ризики та документи
• Продаж готової продукції нижче собівартості: чи складати ПН на суму перевищення?
• Зниження ціни нижче собівартості у 2026 році: алгоритм донарахування ПДВ до мінімальної бази