- Які правила організації діяльності неприбуткових організацій
- Як показати результати підприємницької діяльності в бухобліку?
- Як показати результати підприємницької діяльності у Звіті?
- Бланк Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, терміни його подання, а також іншу корисну інформацію дивіться на нашому сайті за посиланням.
- Форму Звіту затверджено наказом Мінфіну від 17.06.2016 №553 «Про затвердження форми Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації» (у редакції наказу Мінфіну від 28.04.2017 №469)
- Інструкцію із заповнення та подання цього бланку від редакції «Дебет-Кредит» читайте за цим посиланням.
- Ще більше бланків звітності, договорів, типових форм, заяв і первинних документів (усього понад 900 бланків та типових форм) ви знайдете на нашому сайті у розділі бланків.
- Всі новини від редакції «Дебет-Кредит» для неприбуткових установ дивіться за посиланням.
Щороку, під час складання річного Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, виникають питання:
- Чи має право неприбуткова організація отримувати доходи, з яких інші суб’єкти господарювання сплачують податки (податок на прибуток, єдиний податок або ПДФО)?
- Чи треба неприбутковій організації зазначати прибуток у Звіті та сплачувати з нього податок на прибуток?
- Чи не призведе факт здійснення такої діяльності та отримання прибутку (і відображення його у Звіті) до втрати неприбуткового статусу?
Тож надамо на них відповідь.
А почати треба з визначення, що таке неприбуткова організація за ПКУ.
Які правила організації діяльності неприбуткових організацій
Неприбутковим підприємством, установою та організацією (далі – неприбуткова організація) для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація, що одночасно відповідає таким вимогам:
- утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;
- установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених пп. 133.4.2 ПКУ. Ця вимога не поширюється на бюджетні установи;
- установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Ця вимога не поширюється на бюджетні установи, а також на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово-будівельні кооперативи;
- внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
З цього визначення можна зробити два важливих висновки: саме поняття «неприбуткова організація» суто податкове і регулюється тільки ПКУ; а ПКУ не забороняє неприбутковим організаціям отримувати доходи та прибутки.
Втім, це не означає, що неприбуткові організації можуть здійснювати будь-яку діяльність. Видів неприбуткових організацій досить багато (вони наведені в пп. 133.4.6. ПКУ) і кожен з них регулюється власним законом. Держоргани, наприклад, не можуть займатися підприємництвом – це прямо забороняє ст. 2 Закону №4196 (а до нього забороняв ГКУ).
Тому питання «від яких видів діяльності ми можемо отримувати дохід» вирішується ще на стадії створення неприбуткової діяльності. Як правило, до засновницьких (установчих) документи вносять усі дозволені профільним законом види діяльності як потенційно можливі. Якщо ж законодавство з цього питання змінюється, зміни вносяться і до таких документів. Для неприбуткової організації наявність видів діяльності, які вона здійснює, у засновницьких (установчих) документах дуже важливе – адже це визначає те, чим вони є, якою саме юрособою. На підставі цього і отримується неприбутковий статус.
Якщо це передбачено засновницькими (установчими) документами, неприбуткова організація може здійснювати виробництво власної продукції, торгувати товарами, надавати послуги, виконувати роботи, а також отримувати так звані пасивні доходи (наприклад, отримувати відсотки за коштами, які зберігаються на депозиті). І все це – без сплати податків з таких доходів! За однієї умови: отримані доходи (прибутки) мають бути використані лише за напрямами, передбаченими у засновницьких (установчих) документах!
Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.
Доходи неприбуткових релігійних організацій використовуються також для здійснення неприбуткової (добродійної) діяльності, передбаченої законом для релігійних організацій, у тому числі надання гуманітарної допомоги, здійснення благодійної діяльності, милосердя.
Тобто втратити неприбутковий статус можна не тому, що ви отримали підприємницький дохід (прибуток). А тому, що використали його не за призначенням (пп. 133.4.3 ПКУ).
Саме так розуміють зазначені норми ПКУ і самі податківці. Ось, наприклад, посилання на їх роз'яснення:
- Чи оподатковуються податком на прибуток підприємств доходи, отримані неприбутковою організацією від виконаних робіт, наданих послуг, продажу товарів або основних засобів?
- Чи є підставою для виключення неприбуткової організації з Реєстру неприбуткових, виплата доходу засновнику (учаснику) або працівнику такої організації за виконані роботи на підставі цивільно-правового договору?
- Щодо питання оподаткування надходжень, які отримує організація у вигляді благодійних внесків від організацій та фінансової підтримки від обласної ради
- Чи правомірне розміщення неприбутковою організацією вільних коштів на депозитному рахунку в банку
Як показати результати підприємницької діяльності в бухобліку?
Ось тут є один нюанс – річ у тім, що для більшості неприбуткових організацій не прописані спеціальні правила бухгалтерського обліку. Точніше, колись вони були, але їх давно вже скасували. І тому зараз, якщо ви не НБУ і не державна установа, бухоблік ви ведете за національними або міжнародними стандартами. А в них про особливості неприбуткових організацій ані слова.
І тому дехто з фахівців вважає, що в бухобліку неприбуткова організація, як і решта юросіб приватної власності, повинна визначати прибуток або збиток. Наприклад, продали товар – визнали одночасно дохід від реалізації і витрати у вигляді собівартості такого товару. Позитивна різниця між доходом та витратами – це прибуток, і його треба показати в бухобліку. Від’ємна різниця – це збиток, і його теж треба показати в бухобліку.
Але не забуваємо! Неприбуткова організація саме тому так і називається, що в неї немає мети створювати прибуток і накопичувати його для подальшого розподілу між власниками (або для покриття майбутніх збитків). Всі доходи, які отримує неприбуткова організація, мають чітко визначені напрями використання. Тому відображати їх треба не за звичайними правилами, а як цільове фінансування. Саме так, навіть якщо ці кошти неприбуткова організація заробила сама, а не отримала від засновників, членів, держави, благодійників тощо.
Тому в бухобліку у неприбуткової організації не має бути ані прибутку, ані збитків.
Нагадаємо, що за п. 17 НП(С)БО 15 отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування.
Тобто сума доходів та витрат визнається неприбутковою організацією одночасно і в однаковій сумі (в межах понесених витрат). А різниця залишається за дебетом або кредитом рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження».
Як показати результати підприємницької діяльності у Звіті?
Про складання Звіту ми докладно розповіли у статті «Звіт неприбуткової організації за 2025 рік: інструкція із заповнення та подання».
Тому зараз наголосимо лише на трьох моментах:
- Якщо немає порушення напряму використання зароблених коштів, то Звіт має бути складений з нульовим результатом. Тобто сума доходів має відповідати сумі понесених в звітному періоді витрат (так само, як в бухгалтерському обліку);
- Якщо неприбуткова організація покаже прибуток або збиток – це неправильно складений Звіт (і фінансова звітність);
- Єдиний випадок, коли неприбуткова організація має показати оподаткований прибуток – це порушення умов неприбутковості (див. частину ІІ Звіту).
Зверніть увагу!
У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, визначених п. 133.4 ПКУ, а для релігійної організації — вимог, визначених абзацом 2 пп. 133.4.1 і пп. 133.4.2 ПКУ, така неприбуткова організація зобов’язана подати у строк, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за період з початку року (або з початку визнання організації неприбутковою в установленому порядку, якщо таке визнання відбулося пізніше) до останнього дня місяця, в якому вчинено таке порушення, та зазначити і сплатити суму самостійно нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток (пп. 133.4.3 ПКУ).
Податкове зобов’язання розраховується виходячи зі суми операції (операцій) нецільового використання активів.
Така неприбуткова організація вилучається контролюючим органом з Реєстру та вважається платником податку на прибуток для потреб оподаткування з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому вчинено порушення.