Рядки 091, 091.1 та 092 єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ з липня 2026 р.: алгоритм заповнення від ДПС

1. Рядок 091 - середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період
2. Рядок 091.1 - кількість працівників, яким відповідно до законодавства встановлено інвалідність
3. Рядок 092 - кількість працівників, яким у звітному періоді нараховано заробітну плату
4. Висновки 

Із серпня 2026 року юридичні особи подають єдину звітність з ПДФО, ВЗ та ЄСВ за новою формою, затвердженою наказом Мінфіну від 07.05.2026 №243. Уперше її застосували під час звітування за липень 2026 року.

В оновленій заголовній частині звітності передбачено, зокрема, такі показники:

• рядок 091 — середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період; 
• рядок 091.1 — кількість працівників, яким відповідно до законодавства встановлено інвалідність; 
• рядок 092 — кількість працівників, яким у звітному періоді нараховано заробітну плату. 

У роботодавців при заповненні цих рядків виникають два основні питання:

1. За якими правилами визначати кількість працівників у рядках 091 та 091.1? 
2. Чи включати до рядка 092 працівника, який увесь місяць хворів і замість зарплати отримав лише лікарняні? 

Відповіді на них ГУ ДПС у Харківській області надало у листі від 20.08.2026 №2517/У/20-40-24-01-10.

Рядок 091 - середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період

Середньооблікову кількість штатних працівників ДПС рекомендує визначати за Інструкції зі статистики кількості працівників, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 28.09.2005 №286 (далі — Інструкція №286).

Якщо коротко, то розрахунок цього показника здійснюють в такому порядку:

1. Визначають облікову кількість штатних працівників за кожен календарний день місяця. 
2. За вихідний, святковий або неробочий день беруть показник попереднього робочого дня. 
3. Дані за всі календарні дні підсумовують. 
4. Отриману суму ділять на кількість календарних днів відповідного місяця. 

До СКШП включають штатних працівників за основним місцем роботи, зокрема тих, хто працює неповний робочий час, перебуває у щорічній відпустці, відпустці без збереження зарплати або тимчасово не працює через хворобу.

Не враховують зовнішніх сумісників, виконавців за цивільно-правовими договорами, працівниць у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами та працівників у відпустці для догляду за дитиною.

Рядок 091.1 - кількість працівників, яким відповідно до законодавства встановлено інвалідність

Хоча у назві рядка 091.1 йдеться про кількість працівників з інвалідністю, ГУ ДПС наголошує, що це має бути саме середньообліковий показник.

І зрозуміло, чому: в рядку 091.1 зазначається частина тих працівників, які вже були показані в рядку 091 (а в ньому наводиться середньообліковий показник). 

Тобто, застосовуємо ту саму формулу, що для рядка 091, тільки відносно осіб з інвалідністю на підприємстві. 

Як правильно округлювати середньооблікові показники?

ДПС радить округлювати до цілого числа за загальними математичними правилами.

Загальне правило передбачає округлення з огляду на першу цифру після коми: 

• якщо цифра після коми від 0 до 4 (менше 0,5), то ціла частина залишається без змін, а дробова відкидається.
• якщо цифра після коми від 5 до 9 (дорівнює або більша за 0,5), то до цілої частини додається одиниця, а дробова відкидається.

Проте це не відповідає спеціальному правилу округлення з додатка до Інструкції №286. За ним застосовується правило «парної цифри»:

• 2,5 округлюється до 2; 
• 5,5 округлюється до 6. 

Отже, у листі одночасно запропоновано використовувати методику Інструкції №286 для розрахунку середньооблікового показника і застосовувати не передбачене нею правило для округлення.

Рядок 092 - кількість працівників, яким у звітному періоді нараховано заробітну плату

Рядок 092 призначений для зазначення кількості працівників, яким у звітному періоді нараховано заробітну плату. На практиці виникло питання щодо працівника, який увесь місяць хворів і зарплати не отримував.

ГУ ДПС вважає, що такого працівника потрібно включити до рядка 092, якщо у звітному місяці йому фактично нарахували:

• оплату перших п’яти днів тимчасової непрацездатності коштом роботодавця; 
• допомогу по тимчасовій непрацездатності коштом ПФУ; 
• обидва види виплат. 

Податківці виходять із того, що для цілей оподаткування ПДФО, військовим збором та нарахування ЄСВ лікарняні прирівнюються до зарплатних виплат. Вони відображаються у додатку Д1 із сумою доходу, базою нарахування ЄСВ та відповідним кодом категорії застрахованої особи.

Таким чином, орієнтиром для рядка 092 є наявність нарахованої суми лікарняних у Д1 за відповідний місяць.

Інша ситуація виникає, якщо працівник хворів увесь місяць, але листок непрацездатності ще не закрито або роботодавець не встиг його опрацювати.

Якщо лікарняні у звітному місяці не нараховані, а у Д1 зазначено лише кількість днів перебування у трудових відносинах та днів хвороби без сумових показників, працівника до рядка 092 за цей місяць не включають.

Він потрапить до рядка 092 того місяця, в якому лікарняні фактично нарахують та відобразять у Д1.

Висновки 

Наведемо поради податківців в таблиці для наочності.

Таблиця. Заповнення рядків 091, 091.1 та 092

З цими наведеними поясненнями ми згодні. 

Однак невизначеність залишилась щодо правил округлення середньооблікових показників – харківські податківці раптом запропонували застосовувати звичайне правило округлення. А це може означати, що деякі роботодавці знайдуть в себе «помилки». Чи слід їх виправляти та як? 

Цікаво те, що центральний податковий орган (ДПСУ) відповіді на питання, як порахувати показники рядків 091, 091.1 та 091.2 заголовної частини Податкового розрахунку, не дає. В «ЗІР» зазначено: надання роз’яснень щодо методології розрахунку облікової та середньооблікової кількості штатних працівників належить до компетенції Держстату. 

Показники цих рядків мають суттєве значення для перевірки виконання нормативу працевлаштування осіб з інвалідністю. Особливо в умовах відсутності затвердженої форми звіту про внески за не виконання цього нормативу. 

Проте, якщо ДПСУ і підтримає харківських податківців, виправити «помилки» у в вже поданій звітності можна тільки по гарячих слідах. В «ЗІР» податківці пишуть: «Виправлення помилки у кількісних показниках, зазначених у рядках 091, 091.1, 091.2, 092, 101 та 111 допускається тільки у Розрахунку ЮО із типом «Звітний новий» та здійснюється на підставі поданих Розрахунків ЮО з типом «Звітний» та «Звітний новий». Для виправлення помилки у кількісних показниках в необхідному рядку заповнюється новий показник, а рядки, які не потребують виправлення, – не заповнюються. Водночас такий Розрахунок ЮО має містити обов’язкові реквізити, визначені в рядках 01 – 05 та рядку 031.»

Тому нервувати не варто: 

• наведена в листі харківських податківців точка зору є їх власною і не встановлює жодних норм;
• можна звернутися до Держстату із запитом, яке правило застосовувати при округленні показника середньооблікової кількості штатних працівників. І діяти відповідно до відповіді.