Нові зміни в оподаткуванні і звітності про КІК з 2028 року: проєкт закону від Мінфіну

1. Хто належатиме до КІК з 2028 року?
2. Замість скоригованого прибутку — нерозподілений дохід
3. Звільнення від оподаткування прибутку КІК до 20 млн євро планують скасувати!
4. Повідомлення про КІК теж хочуть скасувати: подаватиметься річний звіт із переліком усіх КІК 
5. Коли зміни наберуть чинності? 
6. Які передбачені штрафи і відповідальність?

30 жовтня Мінфін оприлюднив проєкт Закону про зміни до ПКУ щодо імплементації статей 7 і 8 Директиви Ради (ЄС) 2016/1164 (ATAD). Як зазначено у пояснювальній записці, мета змін — узгодити українські правила КІК із вимогами ЄС та захистити податкову базу від переміщення пасивних доходів до підконтрольних іноземних компаній із нижчим рівнем оподаткування.

Що таке КІК?

Контрольованою іноземною компанією (КІК) визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи - резидента України або юридичної особи - резидента України відповідно до правил, визначених ПКУ.

Хто належатиме до КІК з 2028 року?

Мінфін пропонує оновити умови - факт контролю над іноземними компаніями для резидентів визначатимуть за такими критеріями:

• володіння часткою понад 50%;
• володіння часткою 25% і більше, якщо резиденти України разом володіють понад 50%;
• здійснення безпосереднього контролю.

Мінфін пропонує визнавати КІК іноземну юридичну особу або утворення без статусу юрособи, які перебувають під контролем резидента України, у випадку, якщо фактично сплачений такою КІК податок на прибуток за звітний рік менший за 75% суму податку, розрахованого за правилами проєкту.

Для порівняння використовуватимуть прибуток до оподаткування за неконсолідованою фінзвітністю з передбаченими проєктом коригуваннями та відповідну українську ставку податку на прибуток.

Окремо передбачено такі уточнення:

• юрособа не визнаватиметься КІК, якщо її ефективна ставка податку за фінзвітністю становить не менше 75% застосовної до неї ставки. Виняток — якщо ДПС встановить, що фактичний податок менший за 50% розрахованого.

Зверніть увагу!

Ефективна ставка податку на прибуток підприємств розраховується шляхом ділення суми податку на прибуток підприємств (корпоративного податку або іншого аналогічного податку), нарахованого за відповідний звітний (податковий) рік, на суму прибутку до оподаткування за даними неконсолідованої фінансової звітності за такий рік та множення на 100 відсотків.

• Для іноземних осіб, установчі документи яких забороняють розподіл доходів визначеному колу осіб та передбачають передачу активів неприбутковим організаціям у разі припинення, розрахований податок дорівнюватиме нулю. Такий механізм пропонується замість існуючого окремого звільнення від оподаткування благодійних організацій.

Замість скоригованого прибутку — нерозподілений дохід

Об’єкт оподаткування контролюючої особи «скоригований прибуток КІК» пропонують замінити на «нерозподілений дохід КІК».

Його визначатимуть як пасивні доходи за звітний рік, зменшені на безпосередньо пов’язані з їх отриманням витрати та дивіденди, виплачені за рахунок таких доходів.

Для цілей оподаткування КІК установлять окремий перелік пасивних доходів. Він охоплюватиме:

• проценти та інші доходи від фінансових активів;
• роялті та інші доходи від інтелектуальної власності;
• дивіденди та прибутки від відчуження цінних паперів, деривативів і корпоративних прав;
• доходи від фінансового лізингу, страхової, банківської та іншої фінансової діяльності;
• доходи від операцій із пов’язаними особами без додавання або з додаванням незначної економічної вартості;
• окремі доходи від оренди нерухомості, фрахту суден та оренди літаків без екіпажу.

Нерозподілений дохід включатимуть до бази оподаткування контролюючої особи пропорційно її частці. Дивіденди, виплачені з раніше оподаткованого нерозподіленого доходу, повторно не оподатковуватимуть.

Звільнення від оподаткування прибутку КІК до 20 млн євро планують скасувати!

Мінфін пропонує скасувати звільнення від оподаткування для контролюючих осіб скоригованого прибутку КІК із сукупним доходом до 2 млн євро та публічних компаній, акції яких перебувають в обігу на фондовій біржі. Ця пільга діє зараз, але, якщо пропозиції Мінфіну будуть прийняті, то з 2028 року цієї пільги вже не буде. 

Водночас нерозподілений дохід КІК звільнятиметься від оподаткування, якщо з її юрисдикцією є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування, а частка пасивних доходів не перевищує однієї третини всіх доходів КІК. 

Також передбачено звільнення для КІК — резидентів держав — учасниць Угоди про Європейський економічний простір, які здійснюють значну економічну діяльність із залученням персоналу, обладнання, майна та приміщень, пов’язану з отриманням пасивних доходів.

Контролююча особа зможе відмовитися від звільнення.

Повідомлення про КІК теж хочуть скасувати: подаватиметься річний звіт із переліком усіх КІК 

Звіт про КІК щороку подаватимуть резиденти України, які протягом року здійснювали контроль над іноземними юридичними особами або утвореннями без статусу юрособи.

За рік подаватимуть один звіт щодо всіх КІК та інших підконтрольних іноземних осіб. У ньому зазначатимуть, зокрема:

• дати набуття та втрати контролю;
• чи визнається іноземна особа КІК;
• суми фактичного та розрахованого податку або ефективну ставку — для осіб, які не є КІК за цим критерієм;
• залишок раніше оподаткованого нерозподіленого доходу.

Зверніть увагу!

Окремі Повідомлення про набуття та втрату контролю над КІК подавати буде не потрібно. Відповідні відомості включатимуть до річного звіту.

Як наголошує Мінфін, щодо іноземних компаній, які не визнаються КІК за рівнем оподаткування, обсяг звітності зменшиться: їхню фінзвітність до звіту про КІК не додаватимуть. 

Про чинні правила звітування ми писали у новині «Звітність про КІК: що і в які терміни потрібно подати у 2026 році?».

Коли зміни наберуть чинності? 

За проєктом Закон набиратиме чинності з дня, наступного за днем його опублікування, а вводитиметься в дію з 1 січня 2028 року. Для попередніх звітних років передбачено застосування попередньої редакції ст. 39² ПКУ.  Отже, за 2026 і за 2027 рік звітуватимемо за чинними правилами. 

Повідомлення про набуття та втрату контролю щодо подій до 1 січня 2028 року також подаватимуть за старими правилами.

Які передбачені штрафи і відповідальність?

Щодо нових обов’язків, яких не було за попередньою редакцією ПКУ, передбачено звільнення від штрафів за умови їх виконання не пізніше шести місяців після граничного строку подання звіту за 2028 рік.

Про чинні правила відповідальності читайте у матеріалі «Помилки у Звітах та Повідомленнях про КІК — без штрафів: деталі від ДПС для 2026 року».

Читайте також:

• Звіт про контрольовані іноземні компанії (КІК): інструкція із заповнення та подання 
• Звітність КІК-2026: алгоритм заповнення Додатка КІК при обсязі доходів до 2 млн євро 
• Звіти про контрольовані іноземні компанії: які правила подання до ДПС за 2025 рік

Ще більше  новин від редакції «Дебет-Кредит» щодо КІК дивіться за посиланням.