Все ошибки, допущенные в бухгалтерском учете и, как следствие, — в финансовой отчетности, можно разделить на две группы:
1) не повлиявшие на сумму доходов и расходов за предыдущие отчетные периоды;
2) повлиявшие на сумму доходов и расходов за предыдущие периоды и в результате на сумму прибыли за эти периоды, которая сформировала показатель нераспределенной прибыли в балансе на начало отчетного года.
Исправление ошибок оформляется с помощью бухгалтерской справки, в которой нужно описать суть ошибки, привести ошибочные бухгалтерские проводки, которые были сделаны в прошлых периодах, указать правильные проводки, которые нужно было отразить в учете. Затем по данным этих проводок корректируются соответствующие статьи финансовой отчетности согласно п. 4, п. 5 П(С)БУ 6.
Ошибки, не влияющие на нераспределенную прибыль
Большей частью такие ошибки заключаются в том, что в предыдущих отчетных периодах были неверно классифицированы отдельные статьи баланса, при этом на сумму доходов и расходов это не повлияло. Исправляются такие ошибки путем корректировки соответствующих статей баланса без корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года.
Пример 1 При составлении баланса за 2014 г. обнаружилось, что в финансовой отчетности за 2013 год была допущена ошибка: часть долгосрочной задолженности ошибочно не была переведена в состав текущих обязательств. (1).
--------------(1)----------------
Текущие обязательства подлежат погашению в течение операционного цикла предприятия или 12 месяцев после даты баланса. Долгосрочные обязательства — это обязательства, не являющиеся текущими (п. 4 П(С)БУ 11).
----------------------------
Суть ошибки в следующем. В 2013 г. предприятие получило долгосрочный кредит банка в сумме 120000 грн на срок 5 лет, с ежегодными выплатами в сумме по 24000 грн. В 2013 г. и 2014 г. было уплачено по 24000 грн, на конец 2014 г. осталось выплатить 72000 грн, из них 24000 грн — в течение 2015 г., а остальные 48000 грн — после 31.12.2015 г. В балансе за 2013 г. вся задолженность по кредиту ошибочно была отражена в строке 1510 «Довгострокові кредити банків» — на конец 2013 г. в сумме 120000 - 24000 = 96000 грн.
При составлении баланса за 2014 г. в строке 1610 на начало и на конец 2014 г. (в графах 3 и 4) следует отразить одну и ту же сумму — 24000 грн, потому что в течение 365 дней после 31.12.2013 г. и после 31.12.2014 г. именно эта сумма ежегодного платежа подлежит уплате. По состоянию на 31.12.2013 г. долгосрочная часть задолженности по кредиту составила: 120000 - 24000 - 24000 = 72000 грн, а на 31.12.2014 г. долгосрочная часть задолженности уменьшится еще на 24000 грн (которые нужно будет уплатить в краткосрочной перспективе — до 31.12.2015 г.) и составит 48000 грн. Таким образом, в строке 1510 в графе 3 следует отразить 72000 грн, а в графе 4 — соответственно 48000 грн.
В примере 1 предприятие корректировало только статьи пассива баланса, поэтому общий итог (валюта) баланса не изменился. Аналогичные ошибки возможны и при неправильной классификации статей актива баланса: например долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, денежных средств (долгосрочный депозит был отражен в строке 1165 «Гроші і їх еквіваленти» вместо строки 1090 «Інші необоротні активи») и др.
Возможна также одновременная корректировка статей актива и пассива, что повлечет за собой изменение итога баланса. Например, предприятие ошибочно не отразило в балансе зачет задолженностей с одним из поставщиков, который по другому договору является покупателем. Для исправления ошибки на одинаковую сумму зачета задолженностей уменьшаются статья баланса 1125 «Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги» и статья баланса 1615 «Поточна кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги».
Ошибки, влияющие на нераспределенную прибыль
Вторая группа ошибок, повлиявшие на нераспределенную прибыль, более многочисленна и разнообразна. Ошибочное отражение хозяйственной операции, приводящей к возникновению расходов или доходов, обязательно повлечет за собой и искажение показателя нераспределенной прибыли, который сформируется по итогам того периода, в котором была допущена ошибка. Все эти ошибки можно поделить еще на две подгруппы:
А) вся сумма ошибки влияет только на показатель нераспределенной прибыли на конец периода, в котором такая ошибка допущена;
Б) сумма ошибки частично влияет на показатель нераспределенной прибыли, а частично — на стоимость активов предприятия на конец периода, в котором была допущена ошибка.
Подробно (на примерах) об методах исправления таких ошибок читайте в свежем випуске ДК №50/2014 (от 15.12.2014).
Юлия ЕГОРОВА, «Дебет-Кредит»