Зміни до декларації з акцизного податку – з січня 2025 року

Що змінилося та коли звітуємо за новою формою?

Мінфін наказом від 07.11.2024 №567 затвердив зміни до:

• форми декларації з акцизного податку, затвердженої наказом Мінфіну від 23.01.2015 №14 (у редакції наказу Мінфіну від 26.09.2016 №841);
• Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку.

Ці зміни набрали чинності з 27.12.2024, коли Наказ №567 було опубліковано в «Офіційному віснику України» від 27.12.2024. 

Але зміни щодо виключення з декларації додатка 5 (про втрачені паперові акцизні марки) набирають чинності з 1 січня 2026 року. З цієї дати почнеться використання електронної акцизної марки для маркування підакцизних товарів, тому цей додаток втратить актуальність.

Зміни до декларації стосуються тих платників, які проводять операції зі спиртом, алкогольними напоями, тютюновою сировиною та тютюновими виробами, а також виробляють чи ввозять важкі дистиляти та біодизель на замовлення Міноборони – змінилися розділи декларації А (алкоголь), Б (тютюн), В (пальне). Зміни зводяться до такого:

1. декларацію доповнено рядками за кодами операцій у частині відображення понаднормативних втрат спирту, алкогольних напоїв, тютюнової сировини, тютюнових виробів;
2. викладено в новій редакції додатки 1, 2, 3 до декларації, яка враховує оподаткування понаднормативних втрат підакцизної сировини та готової продукції, а також враховує механізм сплати акцизу за сформовані унікальні ідентифікатори, відповідно до електронних марок, які нанесені на товар (цей механізм запрацює з 1 січня 2026 року);
3. враховано особливості використання податкового векселя при ввезенні алкогольних напоїв на митну територію України для подальшого їх розливу у споживчу тару – для цього додаток 3 розділений на два розділи.

Відповідно до п. 46.6 ПКУ, нові форми декларацій (розрахунків) застосовуються для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення. Тому починаючи зі звітного періоду – січень 2025 року звітуємо за новою формою декларації, яка подається до контролюючого органу за місцем реєстрації платника акцизного податку не пізніше 20 лютого 2025 року. Таку позицію ДПС викладено у «ЗІР».

За якою формою звітуємо за грудень 2024 року?

Для звітування за грудень 2024 року застосовується ще стара форма декларації, яка має ідентифікатор F/J0209510. На дату підготовки цього матеріалу в розділі «Введення звітності» приватної частини Кабінету платника податків є тільки стара форма, а нової форми ще немає. У розділі «Бланки звітності» відкритої частини Кабінету нова форма декларації вже є, і вона має код F/J0209511.

Зміни у розділі А декларації, додатку 1 та додатку 3

Ці зміни стосуються тих платників, які здійснюють операції зі спиртом етиловим та іншими спиртовими дистилятами, алкогольними напоями, пивом та продуктами із вмістом спирту етилового 8,5% об'ємних одиниць та більше. Почнемо з додатків, а потім подивимося, як ці зміни у додатках змінили розділ А декларації.

Додаток 1, понаднормативні втрати у графах 8 – 11. До заголовку граф 8 – 11 додано обсяги понаднормативних втрат та/або відходів / понаднормативних витрат / незабезпечення нормативного виходу. Такі обсяги оподатковуються відповідно до нової редакції п. 214.6 ПКУ, яка значно розширена Законом №3603. Нові правила оподаткування понаднормативних втрат ми аналізували тут. Тепер вони знайдуть своє відображення у графах 8 – 11 додатка 1 до декларації.

Додаток 1, електронні акцизні марки. Графа 15 додатка 1 включала тільки суми акцизу, не сплачені через отримання пільг. Тепер її розділили на три графи:

• графа 15.1 – тут продовжуємо показувати суми акцизу, не сплачені через отримання пільг, які раніше показували у графі 15 попередньої редакції додатка 1;
• графа 15.2 – тут показуємо суму акцизу за операціями, які є об'єктом оподаткування. Ця сума раніше відображалася у графі 16 попередньої редакції додатка 1;
• графа 15.2.1 – тут з 1 січня 2026 року відображатиметься сума акцизу, сплаченого за сформовані унікальні ідентифікатори, відповідно до електронних марок акцизного податку, які нанесені на товар (продукцію), що є об'єктом оподаткування; 
• графа 16 нової редакції додатка 1 включає суму, яка підлягає сплаті до бюджету, і ця назва повністю збігається зі старою редакцією графи 16, але розрахунок її показника тепер буде іншим: від значення графи 15.2 потрібно відняти значення графи 15.2.1 (акциз, сплачений за електронні акцизні марки). 

Хоча ці зміни у формі декларації існують вже зараз, новий механізм заповнення граф 15.2, 15.2.1 та 16 запрацює лише в декларації за січень 2026 року. 

До 1 січня 2026 року графа 15.2.1 не заповнюється, а значення графи 16 дорівнюватиме значенню графи 15.2.

Нагадаємо, що з 1 січня 2026 року запроваджується електронна простежуваність обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах згідно з Законом від 29.06.2023 №3173-IX, та електронні акцизні марки.

Додаток 3 – акциз з алкогольних напоїв. Цей додаток зазнав чимало правок у шапці таблиці:

• слово «пляшки» у графах 5 та 6 замінено на «ємності» – для цілей заповнення розділу ІІ додатка 3 (про це – далі);
• уточнено ставку акцизу у графі 9 – тепер там є ставка у грн за 1 л алкогольних напоїв;
• змінено формулювання графи 10, але на суть показника графи це не вплинуло;
• додано графу 11.1 – зменшення суми акцизу згідно з актом про фактично отриману кількість спирту та розрахунком акцизного податку;
• змінено назву графи 11.2 (колишня графа 11) – тепер це зменшення суми акцизу згідно з розрахунком суми зменшення з урахуванням фактичних втрат у межах норм. Понаднормативні втрати підакцизних товарів оподатковуються акцизом, і цей акцих нараховується у додатку 1;
• правки, що стосуються електронних акцизних марок та електронної простежуваності – графи 9.2, 12.1 та 12.2, які до 1 січня 2026 року не заповнюються. А саме: у графі 9.2 будемо відображати зобов’язання з акцизу за сформовані унікальні ідентифікатори, відповідно до електронних марок акцизного податку, які нанесені на товар (продукцію), що реалізовано / ввезено, а у графах 12.1 та 12.2 – суму, що сплачена / зменшена частково за повідомленням про формування унікального ідентифікатора (-) та його деактивацію (+);
• сума акцизу за операціями, які є об’єктом оподаткування, зазначається у графі 9.1;
• до підсумкової графи 16, у якій визначається сума акцизу до сплати, додано порядок розрахунку акцизного податку за показниками граф додатка 3, а саме: значення графи 9.1 збільшується або зменшується на показники граф 9.2 – 15 і результат заноситься до графи 16.

Вертикальна структура додатка 3 теж зазнала змін – її розділили на два розділи:

• Розділ I. Розрахунок суми акцизного податку з алкогольних напоїв (ст. 225 ПКУ).
• Розділ II. Розрахунок суми акцизного податку з алкогольних напоїв (п. 225.5-1 ПКУ).

У розділі І залишаються всі ті операції, які ми відображали там і раніше, а у розділі ІІ будемо відображати операції з ввезення на митну територію України виробником алкогольних напоїв в ємностях, які не є споживчою тарою, для їх розливу у споживчу тару. Ці операції регулюються п. 225.5-1 ПКУ. А саме: для ввезення на митну територію України виробником алкогольних напоїв в ємностях, які не є споживчою тарою, для їх розливу у споживчу тару такий виробник до ввезення подає контролюючому органу за своїм місцезнаходженням оформлений податковий вексель, який є забезпеченням виконання зобов’язання такого платника у строк до 90 к.дн. сплатити суму акцизу, розраховану за ставками для цієї продукції. 

Показники графи 16 розділу І та розділу ІІ будуть окремо переноситись до деяких рядків розділу А декларації.

Розділ А декларації. Тепер подивимося, як зміни у додатках 1 та 3 вплинули на розділ А декларації. На відміну від додатків, розділ А зазнав лише дві зміни.

По-перше, додано нові рядки для понаднормативних втрат:

• А6.1 – обсяги спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу у разі незабезпечення їх нормативного виходу – значення графи 16 додатка 1;
• А6.2 – обсяги понаднормативних втрат спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу – значення графи 16 додатка 1;
• А6.3 – обсяги понаднормативних втрат спирту, виноматеріалів, соків під час виробництва алкогольних напоїв, понаднормативних виробничих втрат алкогольних напоїв – значення графи 16 додатка 1 та графи 16 розділу І і ІІ додатка 3.

По-друге, змінено коди показників додатків у деяких рядках – посилання на графу 16 додатка 3 розділено на два окремі підрядки: для розділу І та для розділу ІІ додатка 3. 

Зверніть увагу: якщо раніше у рядку А1 декларації ми наводили два показники – із графи 16 додатка 1 та із графи 16 додатка 3, то тепер будемо наводити три – із графи 16 додатка 1 та із графи 16 розділу І та розділу ІІ додатка 3. Така сама доля й у рядків А1.1, А4, А5, А6, А6.3, А7, А9, А10.1, А11.1, А11.2.

Із рядків А10.2, А12.1, А12.2 взагалі виключено посилання на додаток 3.

У рядках А14 та А15 посилання на графу 15.1 додатка 1 приведено у відповідіність до нової нумерації.

Зміни у розділі Б декларації та додатка 2

У частині тютюнових виробів правок небагато.

Змінено загальну назву граф 10 та 11 додатка 2 – сюди додано кількість тютюнових виробів, яку можна було б виробити з обсягів перевитраченої тютюнової сировини у штуках та у кілограмах.

Додано нову графу 21.1 – для суми акцизу за сформовані унікальні ідентифікатори, відповідно до електронних марок акцизного податку, які нанесені на товар (продукцію), що є об'єктом оподаткування. Так само, як і «алкогольні» графи про електронні акцизні марки, ця графа буде заповнюватись тільки з 1 січня 2026 року, а протягом 2025 року заповнюємо лише графу 21.

Так само, як й у розділі А, до розділу Б декларації додано нові рядки Б5.1, Б5.2, Б5.3 для понаднормативних втрат:

• понаднормативних сукупних втрат та відходів ферментованої тютюнової сировини або неферментованої тютюнової сировини;
• понаднормативних втрат рідин, що використовуються в електронних сигаретах;
• понаднормативних витрат ферментованої тютюнової сировини під час виробництва тютюнових виробів.

Зміни у розділі В декларації

У розділі В декларації змінили назви рядків В8 та В19. Ці зміни пов’язані з п. 44 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ:

• якщо по обсягах важких дистилятів та біодизелю, вироблених в Україні або ввезених на митну територію України на замовлення Міноборони, відсутнє підтвердження їх цільового використання, вони оподатковуються акцизним податком, і акциз з таких обсягів відображається у рядку В8;
• якщо важкі дистиляти та біодизель були вироблені в Україні на замовлення Міноборони і використані за призначенням, то сума пільги з таких обсягів за нульовою ставкою зазначається у рядку В19.

Також зроблені технічні правки у рядку В12 – посилання на пп. 229.8.11 ПКУ виправлено на пп. 229.8.12 ПКУ та у рядку В19 посилання на пп. 229.8.12 замінено на п. 229.8 ПКУ.