Хто звітує?
Відповідно до пп. 170.1.6 ПКУ суб'єкти господарювання, які провадять посередницьку діяльність, пов'язану з наданням послуг з оренди нерухомості (рієлтери), зобов'язані надіслати інформацію про укладені за їх посередництвом цивільно-правові договори (угоди) про оренду нерухомості (далі – Інформація) до контролюючого органу.
Наразі окремо діяльність рієлторів законодавчо не врегулювано. Тому при ідентифікації платника, який має надати Інформацію, орієнтуємось на положення ГКУ щодо комерційного посередництва.
Комерційне посередництво (агентська діяльність) є підприємницькою діяльністю, що полягає в наданні комерційним агентом послуг суб'єктам господарювання при здійсненні ними господарської діяльності шляхом посередництва від імені, в інтересах, під контролем і за рахунок суб'єкта, якого він представляє (див. ст. 295 ГКУ).
Комерційне посередництво здійснює комерційний агент – суб'єкт господарювання (громадянин або юридична особа), який діє за повноваженням, основаним на агентському договорі.
До суб’єктів господарювання належать:
- господарські організації – юридичні особи, створені відповідно до ЦКУ, державні, комунальні та інші підприємства, створені відповідно до цього ГКУ, а також інші юридичні особи, які здійснюють господарську діяльність та зареєстровані в установленому законом порядку;
- громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які здійснюють господарську діяльність та зареєстровані відповідно до закону як підприємці (див. ст. 55 ГКУ).
Не є комерційними агентами підприємці, що діють хоча і в чужих інтересах, але від власного імені.
Таким чином, звітує щодо цивільно-правових договорів (угод) про оренду нерухомості суб’єкт господарювання (юридична особа, ФОП), що надає послуги з оренди нерухомості за договором від імені клієнта. І лише щодо договорів, орендодавцем в яких виступає фізична особа.
Посередник в Інформації ідентифікує фізичну особу – орендодавця та розмір орендної плати. Це такий собі превентивний захід контролю щодо оподаткування доходів фізичних осіб.
Куди звітувати?
Інформацію щодо укладених договорів суб'єкти господарювання, які провадять посередницьку діяльність, пов'язану з наданням послуг з оренди нерухомості, мають подавати до органу ДПС за місцем своєї реєстрації.
Тобто не важливо, де розташований об’єкт оренди або де зареєстрована фізособа-орендодавець. При поданні Інформації орієнтуємося на місце реєстрації агента, який надає посередницькі послуги.
Строки подання
Інформація подається у строки, визначені для податкового розрахунку.
Податковий розрахунок за базовий звітний (податковий період), що дорівнює календарному кварталу, подається протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (пп. 49.18.2 ПКУ).
У разі якщо цивільно-правові договори (угоди) про оренду нерухомості не укладалися, Інформація не подається. Тобто якщо відсутні укладені договори, то подавати пусту форму не потрібно.
За якою формою подавати?
Форму звіту «Інформація суб’єктів господарювання, які провадять посередницьку діяльність, пов’язану з наданням послуг з оренди нерухомості (рієлторів), про укладені за їх посередництвом цивільно-правові договори (угоди)», за якою треба звітувати, затверджено Наказом Мінфіну від 13.05.2017 №497 .
Відповідальність за порушення порядку чи строків подання
Порушення суб’єктом господарювання, який провадить посередницьку діяльність, пов’язану з наданням послуг з оренди нерухомості (рієлтером), порядку та/або строків подання інформації про укладені за його посередництвом цивільно-правові договори (угоди) про оренду нерухомості, – тягне за собою накладення штрафу в розмірі 680 грн за кожне таке порушення (див. п. 119-1.2 ПКУ) .
Якщо протягом року суб’єкт господарювання, який вже отримав штраф, повторно здійснить таке порушення, то штраф становитиме 1360 грн за кожне таке порушення (п. 119-1.3 ПКУ).
Порядок заповнення
Окремої інструкції заповнення Інформації немає. У формі є посилання та розшифрування рядків, що допомагають платнику зорієнтуватись та заповнити її.
Структуру форми представлено двома блоками:
- заголовна частина;
- інформація щодо орендодавця та орендаря.
Заголовна частина
01. Тип декларації:
Звітна. Ставимо відмітку, коли:
- за посередництвом рієлтора укладено у звітному періоді цивільно-правові договори про оренду нерухомості, за якими однією зі сторін є фізичні особи, зокрема орендодавець.
Звітна нова. Ставимо відмітку, коли:
- необхідно провести уточнення до настання граничного терміну подання форми.
Дані у звітності виправляються і подаються у повному обсязі, а не лише щодо договорів, за якими виявлено помилки.
Уточнююча**. Ставимо відмітку, коли:
- виявили помилку, а граничний строк подання минув.
Важливий момент. Уточнююча інформація подається на заміну звітної (звітної нової). Тому якщо помилилися, то інформацію подаємо щодо всіх об’єктів оренди, а не тільки тих, щодо яких допущено помилку.
02. Звітний (податковий) період. Зазначають квартал та рік. Інформація подається за кожен квартал окремо, а не наростаючим підсумком.
03. Найменування або прізвище, ім’я, по батькові суб’єкта господарювання, за посередництвом якого були укладені цивільно-правові договори (угоди) про надання в оренду нерухомості фізичними особами.
Якщо послуги надає ФОП, то вказуємо прізвище, ім’я та по батькові. При заповненні даних щодо юридичної особи можна вказати і скорочену назву, якщо вона зазначена у ЄДР.
04. Податковий номер або серія та/або номер паспорта**. Серія та/або номер паспорта для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку в паспорті.
05. Місцезнаходження або місце проживання (поштовий індекс, телефон, e-mail).
06. Найменування контролюючого органу, до якого подається інформація. Контролюючий орган визначається за місцем реєстрації суб’єкта господарювання.
Інформація щодо орендодавця та об’єкт оренди
- Інформація про орендодавця.
Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та/або номер паспорта** орендодавця. Серія та/або номер паспорта для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку в паспорті.
Прізвище, ім'я, по батькові орендодавця.
Місце реєстрації:
- країна*** Ця графа заповнюється щодо іноземців та осіб без громадянства, які не мають постійного місця проживання в Україні, але відповідно до законодавства зобов’язані сплачувати податки в Україні.
- область/Автономна республіка Крим;
- район;
- населений пункт;
- вулиця;
- будинок/корпус/офіс/квартира.
- Інформації про орендаря та об’єкт оренди
Орендарем може бути юридична особа, ФОП, фізична особа.
Податковий номер або серія та/або номер паспорта** орендаря. Для юридичної особи – ЄДРПОУ, для фізичної – РНОКПП або серія та/або номер паспорта для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку в паспорті.
Найменування юридичної особи або прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи – орендаря.
Інформація про договір – дата укладання договору та строк дії договору (дата, коли договір завершується).
Розташування об’єкта оренди:
- область/Автономна республіка Крим;
- район;
- населений пункт;
- вулиця;
- будинок/корпус/офіс/квартира.
У формі зазначено також площу оренди, яка визначається в м2, та суму орендної плати за завітний період, грн.
Щодо орендної плати, звертаємо увагу, що вона без ПДВ. Адже орендодавцем є фізична особа, не зареєстрована як суб’єкт господарювання.