Індивідуальна податкова консультація ДПСУ від 05.11.2025 №5927/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Платник податку у своєму зверненні повідомив, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку другої групи та є особою з інвалідністю ІІ групи, що підтверджується довідкою медико-соціальній експертній комісії про встановлення групи інвалідності (далі – МСЕК) і пенсійним посвідченням.
У відповідності до довідки МСЕК інвалідність платнику була встановлена до 01.08.2025.
28.07.2025 платником податків отримано направлення на оцінювання повсякденного функціонування особи.
30.07.2025 електронним листом від медичного закладу платника податків повідомлено, що розгляд справи експертною комісією відбудеться лише 02.02.2026.
З серпня 2025 року представниками Головного управлінням Пенсійного фонду України в (…) припинено платнику податків виплату пенсії по інвалідності другої групи.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи зобов’язана фізична особа – підприємець – платник єдиного податку сплачувати єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) у період з 01.08.2025, враховуючи, що інвалідність вважається продовженою до 01.04.2026, а представники Головного управління Пенсійного фонду України в (…) припинили виплату пенсії по інвалідності протиправно? Якщо так, то з якого періоду?
2. У випадку поновлення пенсійних виплат ретроспективно (з 01.08.2025 року), які мої дії щодо єдиного внеску, що буде сплачений у цей період: чи підлягає він зарахуванню/поверненню?
Щодо питань першого-другого
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон №2464).
Відповідно до п. 4 частини першої ст. 4 Закону №2464 платниками єдиного внеску є фізичні особи – підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.
Згідно з частиною п’ятою ст. 8 Закону №2464 єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону №2464, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної ст. 7 Закону №2464 бази нарахування єдиного внеску.
Одночасно, особи, зазначені, зокрема у п. 4 частини першої ст. 4 Закону №2464, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони отримують пенсію за віком або за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону України від 09 липня 2003 року №1058-ІV «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування»
(далі – Закон №1058), та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування (частина четверта ст. 4 Закону №2464).
Крім того, між Державною податковою службою України та Пенсійним фондом України спільним наказом Міністерства фінансів України, Міністерства соціальної політики України та Міністерства економіки України від 20.11.2023 №648/447-н/17498 «Про затвердження Порядку обміну інформацією між Державною податковою службою України, Пенсійним фондом України, Державним центром зайнятості та іншими органами виконавчої влади» затверджено Порядок обміну інформацією між Державною податковою службою України, Пенсійним фондом України, Державним центром зайнятості та іншими органами виконавчої влади (далі – Порядок).
Відповідно до п. 3 розділу ІІІ Порядку інформація, яку надає Пенсійний фонд України до ДПС, містить дані про осіб, що отримують пенсію та мають право на звільнення від сплати за себе єдиного внеску згідно з вимогами частини четвертої ст. 4 Закону №2464, у тому числі є особами з інвалідністю, дату встановлення пенсії (інвалідності), закінчення пенсії (інвалідності).
Враховуючи зазначене, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку звільняється від сплати за себе єдиного внеску, якщо вона є особою з інвалідністю та отримує, відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу.
Разом з тим, якщо фізична особа – підприємець – платник єдиного податку не відноситься до осіб, зазначених у п. 4 частини першої ст. 4 Закону №2464, то сплата єдиного внеску здійснюється за ставкою 22 відсотки до визначеної ст. 7 Закону №2464 бази нарахування єдиного внеску.
Одночасно зауважуємо, що суми помилково сплаченого єдиного внеску зараховуються в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску або повертаються платникам у порядку і строки, визначені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, Пенсійним фондом та фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування (частина тринадцята ст. 9 Закону №2464).
Повернення коштів єдиного внеску у випадках помилкової або надмірної сплати сум єдиного внеску передбачено Порядком зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 23.07.2021 №417.
Водночас з питання подовження строку дії довідки МСЕК, термін дії якої закінчився в період воєнного стану на території України, доцільно звернутися до Міністерства охорони здоров’я України.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.