Індивідуальна податкова консультація ДПСУ від 12.12.2025 №6626/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ( ), щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, в межах компетенції повідомляє наступне.
Платник податків у зверненні повідомляє, що є самозайнятою особою, яка здійснює професійну адвокатську діяльність та перебуває на загальній системі оподаткування.
При цьому платник податків має намір придбати портативний зарядний пристрій (Power Bank) вартістю ( ) грн та мобільний телефон вартістю ( ) грн для здійснення професійної діяльності та сплатив щорічний внесок на забезпечення реалізації адвокатського самоврядування за 2025 року у загальному розмірі ( ) грн ( грн на НААУ та грн на Раду адвокатів … області).
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи має право самозайнята особа (адвокат), яка перебуває на загальній системі оподаткування (неплатник податку на додану вартість (далі - ПДВ)), включаючи до складу документально підтверджених витрат, необхідних для провадження незалежної професійної діяльності, вартість придбаного мобільного (портативного) зарядного пристрою (Power Bank), що використовується для забезпечення безперебійності професійної діяльності?
2. Чи має право самозайнята особа (адвокат), яка перебуває на загальній системі оподаткування (неплатник ПДВ), включаючи до складу документально підтверджених витрат, необхідних для провадження незалежної професійної діяльності, вартість придбаного мобільного телефону (смартфону), що використовується для комунікації з клієнтами, судами та доступу до правових баз?
3. Чи має право самозайнята особа (адвокат), яка перебуває на загальній системі оподаткування (неплатник ПДВ), включаючи до складу документально підтверджених витрат, необхідних для провадження незалежної професійної діяльності, суму сплаченого щорічного внеску адвоката на забезпечення реалізації адвокатського самоврядування за 2025 рік?
Щодо питань першого - третього
Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, встановлено у ст. 178 Кодексу.
Відповідно до п. 178.3 ст. 178 Кодексу оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.
У разі неотримання довідки про взяття на облік особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, об'єктом оподаткування є доходи, отримані від такої діяльності без урахування витрат.
Відповідно до п. 178.6 ст. 178 Кодексу фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов'язані вести облік доходів і витрат від такої діяльності. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.
При цьому Кодексом не передбачено будь-якого переліку витрат для фізичних осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність.
При визначенні сукупного чистого доходу фізичних осіб, які здійснюють незалежну адвокатську діяльність, доцільно враховувати витрати, пов'язані з організацією такої діяльності та обумовлені вимогами Закону України від 05 липня 2012 року №5076-VІ «Про адвокатуру та адвокатську діяльність».
У зв'язку з цим для визначення переліку витрат, які можуть бути враховані при обчисленні оподатковуваного доходу фізичній особі, яка провадить незалежну професійну діяльність, доцільно скористатися Узагальнюючою податковою консультацією щодо деяких питань оподаткування фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (приватних нотаріусів, адвокатів), затвердженою наказом ДПС України від 24.12.2012 №1185 (далі – наказ №1185).
Зазначеною узагальнюючою податковою консультацією передбачено, що до витрат адвоката можуть бути враховані, зокрема:
обслуговування технічного обладнання (комп'ютери, у тому числі їх програмне забезпечення, принтери, сканер, ксерокс, факс, телефон тощо);
сплата щорічних внесків адвокатів на забезпечення реалізації адвокатського самоврядування.
При цьому основним критерієм для обґрунтування витрат, що зменшують дохід для визначення об'єкта оподаткування, є їх належність та необхідність для провадження незалежної професійної діяльності.
Отже, адвокат за умови документального підтвердження може віднести до своїх витрат технічне забезпечення діяльності робочого місця адвоката та обслуговування технічного обладнання, у разі належності та необхідності її для провадження адвокатської діяльності.
Враховуючи викладене, витрати, понесені адвокатом на придбання портативного зарядного пристрою (Power Bank), мобільного телефону та на сплату щорічного внеску адвоката на забезпечення реалізації адвокатського самоврядування, можуть бути враховані при визначенні сукупного чистого доходу за умови документального підтвердження та використання зазначеного майна під час провадження незалежної професійної діяльності.
Одночасно зауважуємо, оскільки звернення не містить повної адреси для листування, а саме відсутнє назва міста, номер квартири, індекс, то індивідуальна податкова консультація направляється Вам за адресою, яка вказана у основних реквізитах Вашого звернення.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.