Виправлення помилок у звітності ФОПів-«єдинників» за 2025 рік: практичні поради від редакції

1. Загальні правила виправлення помилок у податковій звітності
2. Як подати уточнюючу декларацію з єдиного податку?
3. Що робити у випадку заниження (завищення) доходу ФОПів на ЄП I – II груп
4. Що робити у випадку заниження (завищення) доходу ФОПів на ЄП III групи
5. Як оформити уточнення декларації в разі повернення передоплати
6. Що робити, якщо помилка була в додатку про ЄСВ

Загальні правила виправлення помилок у податковій звітності

Порядок виправлення помилок у податкових деклараціях регулюється ст. 50 ПКУ. Вибір способу залежить від того, чи минув граничний строк подання декларації.

Якщо граничний строк подання ще не минув, то можна подати декларацію з позначкою «Звітна нова». У такому разі жодних штрафів за виправлення помилок не буде.

Якщо граничний строк подання податкової декларації вже минув, то можна застосувати один із двох варіантів виправлення:

1. подати уточнюючу декларацію;
2. виправити показники у складі звітної декларації за наступний період.

Але чим швидше виправиш помилку, тим скоріше усунеш негативні наслідки. Тому, на думку автора, краще не чекати подання наступної звітності, а відразу після виявлення помилки подати уточнюючу декларацію.

Тим паче, що зазвичай у разі донарахування сум податку до сплати платник податку самостійно визначає і суму штрафу за це. У разі подання уточнюючої декларації, розмір штрафу становить 3% від суми недоплати. Але під час воєнного стану такий «самоштраф» не застосовується (п. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) і відповідний рядок уточнюючої декларації не заповнюється.

Тому саме на цьому варіанті і зупинимось далі докладніше.

Важливо!

Якщо ж у результаті виправлення помилок відбувається донарахування податкових зобов’язань, то суму недоплати потрібно сплатити до подання уточнюючої декларації.

Як подати уточнюючу декларацію з єдиного податку?

Уточнююча декларація подається за формою діючої на момент її подання декларації. Це передбачено п. 50.1 ПКУ.

Форму Податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця затверджено наказом Мінфіну від 19.06.2015 №578 (далі – декларація).

Якщо уточнююча декларація подаватиметься в електронному вигляді, то слід обрати саме «свій» ідентифікатор форми, а саме:

1) для платників ЄП I та II груп – F0103407 разом з додатками:

• додаток 1 (відомості про ЄСВ) – за ідентифікатором форми F0134107;
• додаток 2 (розрахунок МПЗ) – за ідентифікатором форми F0134207;

2) для платників ЄП III групи – за ідентифікатором форми F0103309 разом з додатками:

• додаток 1 (відомості про ЄСВ) – за ідентифікатором форми F0133109;
• додаток 2 (розрахунок МПЗ) – за ідентифікатором форми F0133209.

Зверніть увагу!

Додатки до уточнюючої декларації слід подавати тільки в тому випадку, якщо до них вносяться будь-які зміни.

Що робити у випадку заниження (завищення) доходу ФОПів на ЄП I – II груп

Оскільки для ФОПів – платників ЄП I – II груп сума ЄП є фіксованою (тобто не залежить від розміру доходу, якщо він залишається в межах дозволеної цим групам ліміту), то зміна суми доходу не впливає на суму податку до сплати. І навіть якщо податківці знайдуть цю помилку при перевірці, донарахування суми ЄП не буде.

Проте правильне відображення доходу є обов’язковим для контролю лімітів. Тому краще цю помилку виправити самостійно.

Нагадаємо, що у 2025 році річний ліміт операцій для ФОПів-«єдинників» становив:

• для I групи – 1 336 000 грн (167 розмірів мінімальної зарплати); 
• для II групи – 6 672 000 грн (834 розміри мінімальної зарплати); 
• для III групи – 9 336 000 грн (1167 розмірів мінімальної зарплати).

Уточнююча декларація заповнюється так:

1. Заповнення заголовної частини:

• рядок 1: проставляється позначка «х» у полі «уточнююча»;
• рядок 2: вказується податковий період, який уточнюється (наприклад, «рік» та «2025»);
• рядок 3: вказується той самий період, що і в рядку 2 (період, за який виправляється помилка);
• рядок 4: зазначається назва податкового органу, де ФОП перебуває на обліку;
• рядки 5 – 7: вказується ПІБ, податкова адреса та РНОКПП підприємця.

2. Розділ I (Загальні показники підприємницької діяльності)

Тут вказується кількість найманих працівників та перелік кодів видів економічної діяльності (КВЕД) ФОПів. Якщо помилок у цих показниках не було, то вони беруться зі звітної декларації, яка уточнюється.

3. Розділ II (Показники господарської діяльності для платників ЄП I групи)

У цьому розділі платники ЄП I групи зазначають щомісячні авансові внески в розрізі кварталів, а в рядку 01 – правильну (виправлену) суму доходу за рік.

Якщо внаслідок збільшення доходу виявиться, що ФОП перевищив річний ліміт, то в рядку 02 слід вказати суму перевищення. Ця сума оподатковуватиметься за ставкою 15% (п. 293.4 ПКУ).

4. Розділ III (Показники господарської діяльності для платників ЄП II групи)

Цей розділ заповнюється аналогічно до розділу ІІ, тільки стосується він платників ЄП II групи. 

5. Розділ IV заповнюють платники ЄП III групи (про це докладно – далі).

6. У рядку 08 розділу V зазначається загальна сума доходу за звітний (податковий) період. Якщо річний ліміт був перевищений, то у рядку 09 цього розділу обчислюється сума ЄП (за ставкою 15%) із суми перевищення.

7. У розділі VI визначаються податкові зобов'язання з ЄП у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок. Втім, оскільки ФОПи – платники ЄП I – II груп сплачують фіксовану суму ЄП, то цей розділ вони заповнюватимуть тільки у разі, якщо перевищили річний ліміт та мають сплатити 15% податку від суми перевищення.

Приклад 1

ФОП – платник ЄП II групи в декларації за 2025 рік показав річний дохід 6 570 000 грн. Однак потім виявилось, що він не врахував у складі доходу суму, отриману наприкінці грудня 2025 р. у розмірі 150 000 грн. Таким чином, загальний дохід за 2025 рік становить 6 720 000 грн. Відповідно річний ліміт ФОПа виявився перевищеним на 48 000 грн (6 720 000 грн - 6 672 000 грн).

Покажемо фрагмент заповнення уточнюючої декларації.

Зразок 1. Уточнююча декларація з ЄП для платників ЄП II групи (фрагмент)

III. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку другої групи

V. Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку

VI. Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок

Чи впливає зміна розміру доходу в декларації на суму ЄСВ та військового збору?

Ні. Тобто якщо вам потрібно зменшити або збільшити суму доходу в декларації з єдиного податку, подавати при цьому уточнюючу форму додатку 1 щодо ЄСВ не потрібно. Адже ФОП І – ІІІ груп самостійно визначає суму ЄСВ до сплати в діапазоні між мінімальним та максимальним розміром внеску. Отже, від загальної суми річного доходу розмір ЄСВ до сплати не залежить.

Те саме стосується і розділу VІІI «Визначення податкових зобов'язань з військового збору» для ФОПів І – ІІ груп. Для них сума ВЗ за 2025 рік була фіксованою (10% від розміру мінімальної заробітної плати). Такти чином, від суми доходу ФОПа цей збір не залежить.

А от у ФОПів ІІІ групи сума ВЗ до сплати прямо залежить від розміру доходу, про що – далі.

Що робити у випадку заниження (завищення) доходу ФОПів на ЄП III групи

ФОПи-«єдиники» III групи заповнюють заголовну частину уточнюючої декларації аналогічно до наведеного вище для платників ЄП I – II груп.

Після цього вони одразу переходять до розділу ІV.

У цьому розділі слід правильно вказати обсяг доходу за звітний (податковий) період, а саме:

• у рядку 05 – якщо ФОП сплачує ЄП за ставкою 3%;
• у рядку 06, якщо ФОП сплачує податок за ставкою 5%;
• рядок 07 заповнюється, якщо ФОП перевищив річний ліміт. Сума перевищення оподатковуватиметься за ставкою 15%.

У розділі V розраховується правильна сума податку за період, що уточнюється, а саме:

• у рядку 08 вказується загальна сума доходу;
• у рядку 09 вказується сума податку за ставкою 15% (у разі перевищення річного ліміту);
• у рядку 10 або 11 розраховується сума ЄП (дохід × ставку 3% або 5%);
• у рядку 12 вказується загальна сума податку за звітний період (наростаючим підсумком);
• у рядку 13 вказується значення рядка 12 з декларації за попередній звітний період поточного року. Якщо уточнюється рік, то дані беруться з декларації за три квартали;
• у рядку 14.1 відображається різниця між рядками 12 та 13. Тут має вийти правильна сума, яку потрібно було сплатити;
• у рядку 14.2 зазначається розмір мінімального податкового зобов’язання (МПЗ) з додатка 2 до декларації (його заповнюють ФОПи, які займаються сільгоспвиробництвом та мають у власності чи користуванні сільськогосподарські землі);
• рядок 14 – підсумкова сума (зазвичай дорівнює рядку 14.1, якщо немає МПЗ).

У розділ VI фіксується факт заниження або завищення податкового зобов’язання, а саме:

• у рядку 15 вказується сума з рядка 14 помилкової (раніше поданої) декларації;
• у рядку 16 зазначається правильна сума з рядка 14 поточної (уточнюючої) декларації;
• у рядку 17 – сума заниження (рядок 16 - рядок 15). Це і є сума недоплати;
• рядок 18 заповнюється у випадку, коли сума податку зменшується (тобто суму доходу зменшено); 
• рядок 19 (штраф) та рядок 20 (пеня) не заповнюються. 

У розділі VІI єдиний рядок – 21. Сюди переноситься сума ЄСВ, розрахована в додатку 1. Але якщо у раніше поданому додатку 1 не було помилок, то уточнюючу форму цього додатка до уточнюючої декларації не складаємо. Відповідно ряд. 21 уточнюючої декларації в цьому випадку не заповнюється. 

У розділі VIII обчислюється сума військового збору (далі – ВЗ).

Важливо!

Оскільки з 1 січня 2025 року ФОПи III групи є платниками ВЗ (1% від доходу), при уточненні доходів за періоди починаючи з 2025 року необхідно також скоригувати показники у розділі VIII.

А саме:

• у рядку 23 вказується правильна сума ВЗ (1% від усього доходу);
• у рядках 26 – 28 відображається уточнення зобов'язань з ВЗ за аналогією з ЄП.

Приклад 2

ФОП – платник ЄП III групи за ставкою 5% при складанні річної декларації за 2025 рік занизив дохід за IV квартал, не врахувавши готівкову оплату у сумі 58 000 грн. Річний дохід був показаний у сумі 7 830 000 грн, а потрібно було 7 888 000,00 грн. За 9 місяців дохід був 5 300 000,00 грн, податок становив 265 000,00 грн.

Покажемо фрагмент заповнення уточнюючої декларації.

Зразок 2. Уточнююча декларація з ЄП для платників ЄП III групи (фрагмент)

IV. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку третьої групи

V. Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку

VI. Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок

VIII. Визначення податкових зобов'язань по військовому збору¹¹

2. Для платників єдиного податку третьої групи

Як оформити уточнення декларації в разі повернення передоплати

Непоодинокими є випадки, коли ФОП отримує передоплату від покупця за товари чи послуги, а потім її з тих чи інших причин повертає. 

ДПС виклала свою позицію щодо відображення повернення передоплати в декларації з ЄП тут. 

Так, якщо ФОП повертає кошти в тому ж податковому періоді, в якому він їх отримав, такі суми взагалі не включаються до складу доходу. Відповідно, їх не потрібно відображати в декларації з ЄП.

Якщо ж повернення коштів відбувається в іншому податковому періоді, то в такому випадку, на думку ДПС, підприємець зобов'язаний подати уточнюючі декларації за всі попередні періоди, де ці суми були включені до доходу. ДПС наголошує, що це єдиний методологічно правильний спосіб відображення таких операцій.

При цьому незалежно від періоду повернення коштів така операція має бути зафіксована у Книзі обліку доходів підприємця саме в тому місяці, коли відбулося фактичне повернення передоплати або авансу.

Приклад 3 

ФОП – платник ЄП III групи за ставкою 5% у жовтні 2025 р. отримав від покупця передоплату за товар у сумі 200 000,00 грн і включив її в дохід у декларації за 2025 рік. У березні 2026 р. покупець написав листа з проханням повернути передоплату у зв’язку із розірванням договору. ФОП у цьому ж місяці її повернув.

У такій ситуації ФОП має подати уточнюючу декларацію за 2025 рік. Обсяг доходу був (за поданими деклараціями) за 9 місяців – 5 800 000 грн; за рік – 8 600 000 грн.

Зразок 3. Уточнююча декларація з ЄП для платників ЄП III групи за 2025 рік (фрагмент)

IV. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку третьої групи

V. Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку

VI. Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок

III. Визначення податкових зобов'язань по військовому збору¹¹

2. Для платників єдиного податку третьої групи

Що робити, якщо помилка була в додатку про ЄСВ

Ті ФОПи, які протягом 2025 року сплачували ЄСВ за себе, у складі декларації з ЄП мали подати додаток 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску». 

Відповідно, ті ФОПи, що мали пільги і ЄСВ не сплачували, додаток 1 до декларації не складають і не подають. 

Однак трапляються випадки, коли ФОП мав пільгу з ЄСВ і не сплачував його протягом минулого року, але помилково подав додаток 1, де нарахував суми внеску за минулий рік. Або ж навпаки – ФОП не мав пільги, але думав, що вона є і не платив ЄСВ та не подав додаток 1.

Якщо ФОП у річній декларації не заповнив рядок 21 та не переніс до нього суму ЄСВ з додатка 1, то виправляти таку помилку не потрібно.

Податківці наголошують, що нарахування ЄСВ в Електронному кабінеті відбувається саме за даними додатка 1, а не за показниками рядка 21 декларації. Тому навіть якщо рядок 21 залишився порожнім, обов’язок зі сплати ЄСВ визначається коректно. Відповідно, подавати звітну нову або уточнюючу декларацію в такому випадку не потрібно.

Як заповнити уточнюючий додаток 1 (консультує ДПС в «ЗІР», категорія 107.01.07):

У додатку 1 обов’язково заповнюються всі рядки та колонки розд. 9 «Визначення сум нарахованого єдиного внеску», де вказуються правильні показники з врахуванням виявлених помилок, за період, визначений у графі 8 «Період перебування фізичної особи – підприємця на спрощеній системі оподаткування».

Для визначення уточнених зобов’язань зі сплати ЄСВ заповнюється розд. 10 «Визначення зобов’язань із сплати єдиного внеску у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» додатку 1, в якому:

– у рядку 1 вказується сума ЄСВ, яка підлягала перерахуванню на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка, яка переноситься з рядка «Усього» графи 4 п. 9 раніше поданого додатка 1, що уточнюється;

– у рядку 2 – уточнена сума нарахованого ЄСВ за звітний (податковий) період, у якому виявлено помилку – вказується значення рядка «Усього» графи 4 п. 9;

– у рядку 3 – сума збільшення суми ЄСВ , яка підлягала перерахуванню на небюджетні рахунки, яка розраховується за формулою: рядок 2 п. 10 - рядок 1 п. 10 (заповнюється у разі, якщо рядок 2 > рядка 1);

– у рядку 4 – сума зменшення суми ЄСВ, яка підлягала перерахуванню на небюджетні рахунки, яка розраховується за формулою: рядок 2 п. 10 - рядок 1 п. 10 (заповнюється у разі, якщо рядок 2 < рядка 1);

– у рядку 5 – сума пені, самостійно нарахована платником відповідно до ст. 25 Закону №2464-VІ. При цьому сума пені нараховується з розрахунку 0,1% своєчасно не сплачених сум, розрахована за кожний день прострочення їх перерахування (зарахування).

Чи буде штраф за занижену суму ЄСВ в додатку 1?

Так, і про це говорять самі податківці в «ЗІР».

Наразі передбачено два види штрафів:

– за донарахування своєчасно не нарахованого ЄСВ у вигляді штрафу в розмірі 10% донарахованої суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50% суми донарахованого ЄСВ. Втім, оскільки додаток 1 подається тільки за один звітний період – рік, то йдеться про 10% штрафу від суми донарахування;

– адміністративна відповідальність у вигляді штрафу в розмірі від 30 до 40 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (тобто 510 – 680 грн).

Втім, податківці заявляють, що законом не передбачено обов'язку платника самостійно визначати штрафні санкції. Їх застосовує контролюючий орган. Контролюючий орган оформлює податкове повідомлення-рішення про застосування штрафів відповідно до Інструкції, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 №449. Це рішення складається на підставі даних інформаційних систем або акта перевірки платника.

Таким чином, при поданні уточнюючого додатка ви фіксуєте лише суму виправленого внеску, а розрахунок штрафів залишається за державою.

Зверніть увагу!

Штраф 10% від суми донарахування застосовується незалежно від того, хто знайде помилку – сам ФОП чи податківці. 

А от адмінштраф в разі самостійного виявлення та виправлення помилки не застосовується.

А ще передбачено пеню за недоплату.

Річ у тім, що ФОПи сплачують ЄСВ не за наслідками річної декларації, а протягом звітного року (в декларації вони тільки констатують цей факт і визнають обов’язок сплачувати ЄСВ за звітний рік).

ФОП зобов'язаний сплачувати ЄСВ щоквартально у встановленому розмірі, незалежно від того, чи був дохід. Недоїмкою вважається сума ЄСВ, яка не була нарахована чи сплачена вчасно. На таку суму нараховується пеня – 0,1% за кожен день прострочення. Формула нарахування пені наводиться в п. 6 розділу VII Інструкції №449, в якому сказано, що суму пені має розрахувати сам платник ЄСВ (і сплатити її разом з недоплатою з ЄСВ). Тож суму пені в такому випадку треба показати в уточнюючому додатку 1. Втім, суму такої пені порахують і зазначать у рішенні й самі податківці.

Приклад 4

ФОП – платник ЄП III групи протягом 2025 року думав, що діє звільнення від сплати ЄСВ на період воєнного стану й не сплачував цей внесок. Помилку виявлено у березні 2026 р. ЄСВ обчислюватиметься виходячи із мінімального розміру за 2025 рік (1 760 грн за місяць).

У рядку 5 уточнюючого додатка 1 ФОП має самостійно розрахувати пеню. Нагадаємо строки сплати ЄСВ ФОПами у 2025 році:

• за І квартал 2025 р. – до 20 квітня 2025 року;
• за ІІ квартал 2025 р. – до 20 липня 2025 року;
• за ІІІ квартал 2025 р. – до 20 жовтня 2025 року;
• за IV квартал 2025 р. – до 20 січня 2026 року.

Припустимо, що ЄСВ за 2025 рік ФОП сплатив 03.03.2026. Розрахуємо суму пені:

• за І квартал 2025 р. за 317 днів (5 280 грн х 0,1%) = 1 673,76 грн;
• за ІI квартал 2025 р. за 226 днів (5 280 грн х 0,1%) = 1 193,28 грн;
• за ІII квартал 2025 р. за 132 дня (5 280 грн х 0,1%) = 644,16 грн;
• за IV квартал 2025 р. за 42 дня (5 280 грн х 0,1%) = 221,76 грн.

Всього:                                                                          3 732,96 грн.

Наведемо фрагмент заповнення уточнюючого додатка 1 до декларації.

Зразок 4. Уточнюючий додаток 1 до прикладу 3 (фрагмент)

9. Визначення сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску

Приклад 5

ФОП – платник ЄП III групи протягом 2025 року сплачував ЄСВ за себе виходячи з мінімального розміру заробітної плати. У жовтні 2025 р. він влаштувався на роботу як найманий працівник, і ЄСВ за нього сплачував роботодавець (не менше ніж мінімальний розмір). Тобто за періоди з жовтня по грудень 2025 р. ФОП вже мав право не сплачувати ЄСВ за себе (як за ФОПа). У березні 2026 р. він вирішив зменшити нарахування ЄСВ за ці місяці і подав уточнюючу декларацію з додатком 1.

Наведемо фрагмент заповнення уточнюючого додатка 1 до декларації.

Зразок 5. Уточнюючий додаток 1 до прикладу 4 (фрагмент)

9. Визначення сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску