Коментар до ІПК від 05.08.2025 №4221/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Раніше ми вже розповідали про те, як нараховується ЄСВ на зарплату зовнішнього сумісника, який працює у резидента Дія Сіті – див. статтю за посиланням.
Тоді податківці казали, що працівнику, який працює у резидента Дія Сіті за сумісництвом (у вільний від основної роботи час у іншого роботодавця), єдиний внесок нараховується у розмірі 22 відсотки до фактично нарахованої заробітної плати (доходу) незалежно від її розміру.
Але це було на початку 2024 року, з того часу позиція податківців змінилася! Це демонструє і ось ця консультація в «ЗІР», і коментована ІПК.
Податківцям задали такі питання:
1. Як розраховується сума єдиного внеску працівнику, який працює у резидента Дія Сіті за зовнішнім сумісництвом (у вільний час від основної роботи у іншого роботодавця) у разі, якщо його заробітна плата (дохід) не перевищує розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано цей дохід?
2. Як розраховується сума єдиного внеску працівнику, який працює у резидента Дія Сіті за зовнішнім сумісництвом (у вільний час від основної роботи у іншого роботодавця) у разі, якщо його заробітна плата (дохід) перевищує розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано цей дохід?
У відповіді в коментованій ІПК податківці звернулися до норм Закону №1667, якими встановлені організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті.
Відповідно до пп. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667 для провадження господарської діяльності резидент Дія Сіті має право залучати працівників на підставі трудових договорів (контрактів), гіг-спеціалістів – на підставі гіг-контрактів відповідно до Закону №1667, а також підрядників та виконавців, у тому числі фізичних осіб – підприємців, – на підставі інших цивільно-правових чи господарсько-правових договорів у порядку, визначеному законодавством.
При цьому спеціалісти резидента Дія Сіті – це гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг-контракту, укладеного в порядку, передбаченому Законом №1667, та/або особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах (пп. 14.1.283 ПКУ).
Як нараховується ЄСВ на зарплату працівників резидента Дія Сіті?
Відповідно до ч. 14-1 ст. 8 Закону №2464 єдиний внесок для платника податків – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним пп. 2 та 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону №1667, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому платником набуто статус резидента Дія Сіті, встановлюється:
а) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону №108 – у розмірі мінімального страхового внеску;
б) на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом №1667, – у розмірі мінімального страхового внеску.
При цьому мінімальний страховий внесок – це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону №2464). Зауважимо, що у 2025 році він становить 1760 грн на місяць.
Податківці також пригадали окремі правила нарахування ЄСВ у разі невідповідності вимогам резидентства Дія Сіті.
За абзацом четвертим ч. 14-1 ст. 8 Закону №2464 до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому платник єдиного внеску набув статус резидента Дія Сіті відповідно до ч. 3 ст. 5 Закону №1667, єдиний внесок для платника – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці не відповідав вимозі, визначеній п. 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667, встановлюється у розмірах, визначених абзацами другим і третім ч. 14-1 ст. 8 Закону №2464 (у розмірі мінімального страхового внеску).
Якщо після настання зазначеного терміну такий платник – резидент Дія Сіті продовжує не відповідати вимозі, визначеній п. 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667, то такий платник – резидент Дія Сіті зобов’язаний у місячний строк самостійно донарахувати та сплатити єдиний внесок у розмірах, встановлених ч. 5, 13 ст. 8 Закону №2464, щодо доходів, передбачених абзацами другим і третім ч. 14-1 ст. 8 Закону №2464, виплачених протягом кожного звітного періоду, коли платник не відповідав вимозі, визначеній п. 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667, в межах останніх трьох місяців календарного року, наступного за календарним роком, в якому платник набув статусу резидента Дія Сіті, за вирахуванням єдиного внеску, що був сплачений у розмірі мінімального страхового внеску за такі звітні періоди (абзац п’ятий ч. 14-1 ст. 8 Закону №2464).
Як нараховується ЄСВ на зарплату на зарплату зовнішнього сумісника
Податківці вказали, що ч. 5 ст. 8 Закону №2464 визначено, що ЄСВ для всіх платників єдиного внеску (крім пільгових категорій) встановлюється у розмірі 22%.
У разі, якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску.
При нарахуванні зарплати (доходів) фізичним особам з джерел не за основним місцем роботи ставка єдиного внеску, встановлена цією частиною, застосовується до визначеної бази нарахування незалежно від її розміру.
Зверніть увагу! Працівнику, який працює у резидента Дія Сіті за сумісництвом (у вільний час від основної роботи у іншого роботодавця), єдиний внесок нараховується у розмірі мінімального страхового внеску, незалежно від її розміру, якщо резидент Дія Сіті у календарному місяці відповідав вимогам щодо резиденства Дія Сіті.
При цьому мінімальний страховий платіж розраховується як добуток мінімального розміру заробітної плати на ставку єдиного внеску у розмірі 22 відсотки.