- Скільки днів на заперечення і кому його адресувати
- Як підписати акт перевірки, щоб зберегти право на заперечення
- Як подати заперечення до акту перевірки через Електронний кабінет
- Що писати в запереченні до акту перевірки
- Як комісія розглядає заперечення
- Повторна перевірка за наслідками заперечень: коли можлива
- Чи варто брати участь у розгляді заперечень
- Що відбувається після розгляду заперечень
- Чи є ризики у поданні заперечень
- Висновок
Акт перевірки з невтішними висновками – це ще не рішення про донарахування і не вирок. До того, як податкова винесе податкове повідомлення-рішення, у платника є робочий інструмент, аби вплинути на результат. Цим інструментом є заперечення до акту перевірки – право, прямо закріплене у п. 86.7 ПКУ. У багатьох ситуаціях ним варто скористатися сповна, бо саме на цьому етапі закладається фундамент усієї подальшої лінії захисту.
«YANKIV. Юридична компанія» розбирає, навіщо взагалі подавати заперечення, у які строки це робити, як правильно підписати акт, що писати в самому документі та як подати його через Електронний кабінет. А також – чи є тут якісь приховані ризики.
Навіщо подавати заперечення до акту перевірки
Заперечення – це не формальна відписка, а набір цілком практичних можливостей, які за певних обставин дають реальну перевагу. Розглянемо, що саме отримує платник, коли подає такий документ.
- Можливість викласти свою позицію та додати документи. Ви наводите власний погляд на те, що описано в акті, і додаєте будь-які документи, які свідчать на вашу користь – вказують на відсутність порушень або пом’якшують відповідальність. Сюди входять і ті документи, які з якоїсь причини не потрапили до перевіряючих. Тактично коректніше формулювати це нейтрально: документи не були досліджені та враховані під час перевірки, – а не акцентувати, що ви їх не надали.
- Шанс нівелювати рішення про донарахування ще на цьому етапі. Заперечення разом із доданими документами стають невіддільною частиною матеріалів перевірки, тож повідомлення-рішення мають прийматися з їх урахуванням. Гарантій немає, але існує ймовірність, що частину податків чи штрафів податкова просто не нарахує.
- Додатковий час. Якщо вам потрібен запас, щоб підготуватися до оскарження в ДПС України чи в суді, подання заперечень може дати до 15 робочих днів додатково.
- Підґрунтя для майбутнього оскарження. Усе, що ви напишете, і всі додані документи згодом можна використати при оскарженні рішень – і в ДПС, і в суді. Це принципово важливо: суди неодноразово відмовлялися приймати як докази документи, які раніше не надавалися податківцям під час перевірки. Своєчасно подане заперечення з відповідними додатками цей ризик знімає.
Як бачите, навіть якщо шанс «вибити» донарахування на стадії заперечень невеликий, сам документ працює на перспективу – він фіксує вашу позицію та докази у справі ще до того, як спір перейде в гостру фазу.
Скільки днів на заперечення і кому його адресувати
Перш ніж писати документ, варто чітко розуміти дедлайн і правильного адресата – помилка тут здатна звести нанівець усю роботу. Закон відводить на підготовку обмежений строк.
Подати заперечення можна протягом 10 робочих днів, наступних за днем отримання акта перевірки (п. 86.7 ПКУ). Документ надається до того контролюючого органу, який проводив перевірку і склав акт.
При цьому варто пам’ятати, що районних податкових інспекцій давно не існує – сьогодні працюють обласні органи, тобто ГУ ДПС відповідної області. Саме обласна податкова, працівники якої проводили перевірку, і буде адресатом ваших заперечень.
Прорахувавши строк і визначивши орган, ви уникаєте найбанальнішої причини програшу – пропуску дедлайну або відправки документа «не туди».
Як підписати акт перевірки, щоб зберегти право на заперечення
Право на заперечення легко втратити ще на етапі отримання акта – через хибну реакцію на сам документ. Тому момент підписання заслуговує окремої уваги.
Відмовлятися від підписання акта сенсу немає: ця відмова ні на що не впливає, бо податківці просто складуть акт про відмову – і на цьому все. Натомість акт треба підписати, але поставити при цьому відмітку на кшталт «З висновками акта не згоден. Заперечення будуть надані у порядку та в строки, передбачені ПКУ».
Якщо цього не зробити, ніхто не чекатиме на ваші заперечення, і рішення про донарахування приймуть одразу після вручення акта. І ще: сам акт обов’язково потрібно отримати – без нього немає на чому будувати заперечення та розробляти стратегію захисту.
Одна коротка відмітка при підписанні фактично «вмикає» весь подальший механізм заперечень – без неї решта кроків не матиме значення.
Як подати заперечення до акту перевірки через Електронний кабінет
Подати заперечення можна в паперовому вигляді – особисто через канцелярію або поштою (надійніше – рекомендованим відправленням з описом вкладень, паперовим повідомленням про вручення та кур’єрською доставкою). Але найзручніший спосіб сьогодні – Електронний кабінет платника. Розгляньмо цей шлях покроково.
- Пройдіть ідентифікацію за допомогою кваліфікованого електронного підпису (КЕП), Дія.Підпису або BankID.
- У приватній частині кабінету відкрийте меню «Листування з ДПС».
- Оберіть регіон і податковий орган, до якого надсилаєте документ.
- Вкажіть тип документа – «Пропозиція (зауваження)», тематику – «Контрольно-перевірочна робота».
- Коротко опишіть суть звернення та додайте файл у форматі PDF (до 5 МБ).
- Після відправлення перевірте вкладку «Вхідні» – там відображається інформація про отримання та дату реєстрації.
Зверніть увагу на дві деталі.
По-перше, саме дата реєстрації вважається днем, коли податкова отримала ваше заперечення, – це важливо для відліку строків.
По-друге, якщо подаєте через кабінет, заперечення та всі додані документи мають бути в одному файлі. Електронний формат економить час і дає документальне підтвердження дати, що особливо цінно у спірних ситуаціях.
Що писати в запереченні до акту перевірки
Зміст заперечень залежить від вашої конкретної ситуації, виявлених порушень і цілей, які ви переслідуєте. Та є опорний каркас, від якого варто відштовхуватися практично завжди.
- Вказати обставини, які мають значення, але не були досліджені під час перевірки й не відображені в акті.
- Зазначити документи, які ви надавали під час перевірки, але які перевіряючі проігнорували чи назвали в акті ненаданими або дефектними, – і обов’язково додати їх належним чином засвідчені копії.
- Послатися на додаткові документи, що не подавалися на перевірку, але свідчать на вашу користь, – також із засвідченими копіями.
За потреби в запереченнях можна додатково просити призначити повторну перевірку та заявити клопотання про бажання взяти участь у розгляді. Тут є тонкий нюанс: якщо ви просили повторну перевірку, а її не призначили, це згодом може стати додатковим аргументом при оскарженні рішень у суді. Тож кожне формулювання документа варто зважувати не лише з огляду на поточну ситуацію, а й на можливий судовий етап.
Як комісія розглядає заперечення
Заперечення завжди розглядає комісія з питань розгляду заперечень – постійно діючий колегіальний орган. Окремо «під вас» її ніхто не створює: зазвичай вона була сформована наказом керівника податкового органу ще кілька років тому і працює в незмінному складі. Розуміння цього механізму допомагає реалістично оцінювати, чого очікувати.
За пп. 86.7.1 ПКУ заперечення мають бути розглянуті протягом 10 робочих днів після отримання. На практиці це означає, що їх можуть розглянути як у день надходження, так і в останній день строку – усе залежить від того, наскільки податківці готові розглядати ваші аргументи по суті, а не формально.
Якщо було призначено повторну перевірку, комісія розглядає первинне заперечення з урахуванням акта повторної перевірки протягом 10 робочих днів після її завершення. А якщо ви не згодні і з висновками другого акта, заперечення до нього подається протягом 5 робочих днів (пп. 86.7.4 ПКУ) і окремо не розглядається – наведені в ньому факти комісія оцінює одночасно з першим запереченням.
Знання цих строків дає змогу не лише контролювати дії податкової, а й планувати власні наступні кроки без зайвої метушні.
Повторна перевірка за наслідками заперечень: коли можлива
Подання заперечень саме по собі здатне стати підставою для повторної перевірки – і це варто враховувати заздалегідь. Закон окреслює досить конкретні рамки.
Якщо в запереченнях чи подальшій скарзі ви посилаєтеся на обставини, які раніше не досліджувалися і які неможливо об’єктивно розглянути без виїзду на місце, це може стати підставою для документальної позапланової перевірки (пп. 78.1.5 ПКУ).
Принципово, що така перевірка проводиться виключно в межах питань, які стали предметом оскарження, – а не всіх питань первинної перевірки. Цей підхід підтверджений і судовою практикою: у постанові від 26.06.2024 у справі №280/3826/19 Верховний Суд зазначив, що під час повторної перевірки досліджуються лише ті питання, які платник порушив у запереченнях.
Тобто повторна перевірка – не безмежна ревізія, а інструмент із чітко обмеженим предметом, і це працює радше на користь платника, ніж проти нього.
Чи варто брати участь у розгляді заперечень
Рішення про участь кожен ухвалює сам, зважаючи на свою ситуацію. Та є вагомий аргумент на користь присутності, про який варто знати заздалегідь.
Під час розгляду ви можете надати додаткові пояснення, зокрема письмові. Тож якщо щось забули написати раніше або з’явилися нові аргументи, участь – це зручний спосіб долучити їх до справи, яку потенційно розглядатиме суд. Намір брати участь треба зазначити одразу в самих запереченнях: інакше податкова може розглянути їх навіть у день отримання й без вас.
Якщо ж ви заявили про участь, податкова зобов’язана повідомити дату й час розгляду протягом 2 робочих днів із дня отримання заперечень, але не пізніше ніж за 4 робочі дні до розгляду. Брати участь можна особисто, через представника або разом із ним, а за бажання – онлайн у режимі відеоконференції (щоправда, у цьому форматі надати додаткові письмові пояснення вже не вдасться).
Як показує практика, при оскарженні результатів перевірки має сенс звернутися й до Ради бізнес-омбудсмена України – її інспектори нерідко ефективно виступають на боці бізнесу у відносинах із податковими органами.
Навіть якщо ви заявили про участь, а потім не змогли прийти, нічого критичного не станеться – комісія розгляне заперечення й без вас.
Що відбувається після розгляду заперечень
Фінал процедури зводиться до двох сценаріїв, і обидва мають чіткі правові наслідки. Розуміти їх корисно ще до подання документа.
Якщо заперечення врахують повністю, то по тих порушеннях, щодо яких вони подавалися, податки та/або штрафи нараховуватися вже не будуть. Якщо ж їх не врахують або врахують лише частково, рішення про донарахування мають бути прийняті протягом 5 робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень комісією (пп. 86.7.5 ПКУ).
Знаючи ці варіанти, ви заздалегідь розумієте, у який момент і в якій формі очікувати на рішення податкової.
Чи є ризики у поданні заперечень
На перший погляд недоліків у заперечень немає – навіть призначення повторної перевірки не повинно лякати, якщо ви до неї готові й упевнені у своїй правоті. Та один практичний ризик усе ж існує, і про нього варто сказати чесно.
Необережним формулюванням ви можете привернути увагу податківців до нюансу у вашій діяльності, який під час першої перевірки залишився непоміченим.
У такому разі наслідки повторної перевірки інколи бувають навіть гіршими за першу. Саме тому до змісту заперечень слід ставитися вкрай уважно – щоб замість аргументів на свою користь випадково не передати податковій інформацію, яку згодом використають проти вас, зокрема й у суді.
Висновок простий: заперечення – потужний інструмент, але його сила прямо залежить від акуратності формулювань.
Висновок
Заперечення до акту перевірки – це не бюрократична формальність, а перша й часто найдешевша лінія захисту. Вони дають змогу викласти позицію, долучити документи, виграти час і, головне, сформувати доказову базу для подальшого оскарження в ДПС чи суді.
Ключове – не пропустити 10 робочих днів, правильно підписати акт із відміткою про незгоду, грамотно сформулювати зміст і подати документ належному органу, зокрема через Електронний кабінет. І робити це слід зважено: те, що захищає, при необережному формулюванні здатне зашкодити.
Всім платникам податків варто знати, які види перевірок проводяться ДПС у 2026 році. Хто потрапив до плану документальних перевірок, а хто – ні. Що перевіряють і як підготуватися? Кого зачеплять фактичні перевірки? Для кого діє мораторій, оголошений у вересні? Та чи рятує від перевірок участь у Клубі білого бізнесу? Про це все ми писали у своїй статті:
Усе про податкові перевірки у 2026 році: докладний аналіз від редакції
***
