Строки давності для перевірок ДПС у 2026 році: за які роки вже не перевірятимуть

1. Які періоди податківці ще можуть перевіряти, а які вже ні?
2. Загальний строк давності становить 1095 днів (або 3 роки)
3. Коли строк давності не захищає або «перезапускається»?
4. Ковідний і воєнний мораторії: з 18.03.2020 р. по 31.07.2023 р.
5. Як вплинули ці мораторії на строки давності податкових перевірок?
6. Для кого строк давності щодо «довоєнних» звітних періодів триває після 01.08.2023 р.?
7. Які періоди відкриті для перевірки станом на 20.10.2026 р.?
8. Строки зберігання документів: «закритий» період ще не означає дозвіл на їх знищення
9. Судова практика та практичні висновки
10. Що варто зробити до кінця 2026 року?
11. Де почитати більше про мораторії на перевірки і не тільки?

Які періоди податківці ще можуть перевіряти, а які вже ні?

Строки давності, протягом яких податківці можуть визначити грошове зобов'язання платників податків (тобто, самостійно порахувати і, як правило, донарахувати суму податку, і застосувати штраф та пеню) визначені ст. 102 ПКУ. Проте, під час ковідної пандемії та воєнного стану ці строки давності переривалися на час мораторію на перевірки.

Ми неоднарозово писали, що переважно періоди 2022 рік і раніше – закриті, а 2023–2026 – під ризиком. Для звичайного платника на загальній системі, в загальному, вони застовні. Проте, вкотре нагадуємо, що ці підрахунки не працюють щонайменше для трьох груп:

• ФОП 1–2 груп ЄП: документальні перевірки яких були заборонені до 01.12.2024, тож і строк давності щодо документальних перевірок фактично продовжений на один рік і триватиме до 01.12.2027;
• платників із податковою адресою на територіях бойових дій або ТОТ: для них мораторій на перевірки (а отже й зупинення строку давності) триває досі і залежить від дат у Переліку територій, який постійно змінюється. Актуальний Перелік можна дізнатися за посиланням;
• платників, які подавали уточнюючі розрахунки, подали звітність із запізненням або не подали її взагалі: для тих, хто подав податкову звітність із запізненням або подавав до неї уточнення, строк давності починає діяти з дати такого подання. Для тих, хто не подав податкову звітність – строк давності взагалі не діє.

Важливо!

Податковим агентам слід пам'ятати, що стосовно ПДФО та ВЗ діє загальний строк давності 1095 днів. Однак щодо ЄСВ, який зараз теж адмініструють податківці, строків давності для перевірок ані ПКУ, ані Законом про ЄСВ не встановлено.

Окремо від загального строку давності 1095 днів, діють й спеціальні строки. Йдеться про 1825 днів для перевірок з питань дотримання вимог ст. 39-3 ПКУ і 2555 днів для контрольованих операцій (ст. 39 ПКУ), КІК (ст. 39-2 ПКУ) та оподаткування нерезидентів (п. 141.4 ПКУ). Для цих операцій строк давності щодо «довоєнних» перевірок ще не сплив.

Далі пояснимо, як рахувати строк для кожної категорії. А наприкінці статті нами наведені окремі зведені таблиці.

Загальний строк давності становить 1095 днів (або 3 роки)

Згідно з п. 102.1 ПКУ контролюючий орган може провести перевірку та самостійно визначити грошове зобов’язання не пізніше закінчення 1095-го дня, що настає за останнім днем граничного строку подання декларації. Якщо декларацію подали пізніше, відлік строку давності починається від дня її фактичного подання.

Що це означає на практиці:

• строк рахують для кожної декларації окремо, а не для звітного періоду або категорії платника податків. Так, для декларації з ПДВ за грудень 2023 року і декларації з прибутку за 2023 рік строки давності будуть різними – адже в них різні граничні строки подання;
• обрахунок строків відлічуюються від дня, наступного за граничним строком подання. Лише якщо декларація була подана після такого граничного строку – строк давності починає рахуватися з дня фактичного подання декларації;
• до спливу строку давності ДПС має правоне лише розпочати перевірку, а й визначити зобов’язання, тобто донарахувати суму податку та застосувати штраф та пеню (скласти податкове повідомлення-рішення).

Коли строк давності не захищає або «перезапускається»?

1. Декларацію не подано. Зобов’язання можуть визначити без обмеження строку (пп. 102.2.1 ПКУ). Саме тому ми радимо подавати навіть «пусту» звітність – це гарантує, що після закінчення строку давності податківці вже не зможуть донарахувати податки або застосувати штраф за звітний період, за який вона була подана.
2. Подано уточнюючий розрахунок. Нові 1095 днів рахують від дня його подання, але лише щодо виправлених показників (абз. 2 п. 102.1 ПКУ у редакції Закону №1117). Це важливе зауваження, адже податківці часто стверджують, що уточнення розпочинає новий строк давності щодо всієї декларації. Це спірне твердження, і таку позицію варто оскаржувати.
3. Обвинувальний вирок за ухилення від сплати податків або за ст. 369, 369-2 ККУ (пп. 102.2.2, п. 102.2-1 ПКУ). Саме лише відкрите кримінальне провадження строк не скасовує.
4. Індивідуальні підстави зупинення (п. 102.3 ПКУ): судова заборона перевірки, недопуск до перевірки чи акт про неможливість її проведення, адміністративне або судове оскарження ППР, перебування фізособи за кордоном 183 дні і більше.

Важливо!

Сплив строку давності не захищає так звані «перехідні» показники – суми, сформовані в звітному періоді, щодо якого сплив строк давності, але використані у наступних звітних періодах, щодо яких строк давності ще не сплинув.

Йдеться про від'ємне значення ПДВ, яке переносили з декларації в декларацію, збитки минулих років з податку на прибуток, вартість основних засобів (від неї залежить амортизація) тощо. Донарахувати податок за закритий період ДПС не може, але вправі перевірити, як було сформовано суму, що зменшує податок у періоді, за який вони ще можуть визначити грошове зобов'язання.

Ковідний і воєнний мораторії: з 18.03.2020 р. по 31.07.2023 р.

Для всіх платників строк давності щодо податкових перевірок зупинявся з 18.03.2020 по 31.07.2023 включно – на 1231 день. Ця пауза складається з двох мораторіїв, що наклалися один на одний:

• ковідний (п. 52-2 підр 10 розд XX ПКУ) – з 18.03.2020 до останнього дня місяця, в якому завершився карантин, тобто до 30.06.2023;
• воєнний (п. 102.9 ПКУ та пп. 69.9 підр 10 розд XX ПКУ) – з 24.02.2022. Закон від 30.06.2023 №3219 виключив п. 102.9 і відновив перебіг строків з 01.08.2023.

Такий підхід підтверджує і ДПС (ІПК від 31.08.2026 №5156/ІПК/99-00-24-03-03), і Верховний Суд (постанова від 17.06.2026 у справі №160/19604/25): період з 18.03.2020 по 31.07.2023 виключається зі строку 1095 днів.

Як вплинули ці мораторії на строки давності податкових перевірок?

Цей вплив треба рахувати щодо кожної декларації окремо, залежно від того, на яку дату припав граничний строк її подання.

Якщо граничний строк подання декларації був до 18.03.2020 р.

Спочатку рахуємо дні від дня граничного строку подання декларації до 17.03.2020. Якщо 1095 днів минули ще до 18.03.2020, період закритий для перевірок остаточно, і мораторій його не «відкриває».

Потім, до 31.07.2023 – дні не враховуються. Далі рахуємо дні з 01.08.2023. Сумуємо дні до мораторіїв та після. І знову порівнюємо отриману кількість днів зі строком давності. Якщо 1095 днів минули – строк давності закінчився (див. приклад 1).

Приклад 1

Річна декларація з прибутку за 2019 рік (граничний строк 02.03.2020). До мораторію минуло 15 днів, решта 1080 днів – з 01.08.2023. Строк сплив 15.07.2026.

Якщо граничний строк – між 18.03.2020 і 31.07.2023 р.

В такому випадку відлік строку давності починаємо після закінчення мораторіїв – з 01.08.2023. При цьому 1095-й день припав на 30.07.2026 (у 2024 році було 366 днів). Отже, саме на цю дату сплинув строк давності для податкових перевірок щодо звітних періодів, за які граничний строк подання звітності закінчився по 31.07.2023 включно (звісно, якщо ця звітність була подана вчасно).

До цієї групи належать усі річні декларації за 2020–2022 роки, квартальні по I квартал 2023 року включно та місячні по червень 2023 року включно.

Якщо граничний строк – 01.08.2023 р. і пізніше

Діє звичайне правило: рахувати дні починаємо з граничної дати подання податкової звітності. Якщо 1095 днів минуло – строк давності для податкових перевірок закінчився. Саме ці періоди зараз «закриваються» один за одним (див. таблицю 2).

Увага!

Окремі контролюючі органи вважають, що для документальних перевірок мораторії діяли до грудня 2023 року. Адже Закон №3453 відновив документальні перевірки лише з 01.12.2023.

Але офіційна позиція ДПС і практика Верховного Суду виходять з того, що для загальної маси платників відлік строків давності відновився саме 01.08.2023. Тому, якщо в наказі та в акті перевірки період «розтягнуто» за рахунок серпня–листопада 2023 року, це підстава для заперечень.

Для кого строк давності щодо «довоєнних» звітних періодів триває після 01.08.2023 р.?

Для деяких платників податків ПКУ визначав окремі мораторії. Їх можна знайти в пп. 69.35 – пп. 69.36 підр 10 розд XX ПКУ (див додатково розяснення ГУ ДПС у Київській області). 

ДПС у вже згаданій вище ІПК №5156/ІПК/99-00-24-03-03 прямо вказала: строк давності рахується для кожної документальної перевірки окремо, з урахуванням усіх періодів зупинення і за п. 52-2, і за пп. 69.36. Отже, єдиної дати для всіх – немає.

Наведемо приклади того, як це діє на практиці.

ФОП 1–2 груп ЄП: пауза до 01.12.2024

За пп. 69.35-1 документальні перевірки платників ЄП I та II груп не проводилися до 01.12.2024. Тому для них сплив строку давності для документальних перевірок зупинявся з 18.03.2020 по 30.11.2024 – на 1719 днів. Відлік відновився 01.12.2024. І тому для декларацій, граничний строк яких припав на мораторії, 1095-й день настане 30.11.2027.

Увага!

Приписи пп. 69.35-1 підр 10 розд ХХ ПКУ оперують датою «до 01.12.2024 р». То з якої дати відновився сплив строку давності, з 1 грудня чи з 2 грудня 2024 року? Це питання спірне, потрібна судова практика з цього питання. Тож, поки зачекаємо.

Що це означає для ФОП 1–2 груп станом на 20.10.2026:

• декларація за 2018 рік (граничний строк подання 01.03.2019) ще відкрита до 13.11.2026. До карантину сплинуло 382 дні, решта рахується з 01.12.2024;
• декларація за 2019 рік відкрита до 15.11.2027;
• декларації за 2020–2023 роки відкриті до 30.11.2027;
• декларація за 2017 рік закрилася ще у листопаді 2025 року.

Увага!

Мораторій за пп. 69.36 підр 10 розд ХХ ПКУ стосувався саме документальних перевірок. Для камеральних перевірок ФОП 1–2 груп діє загальна пауза 18.03.2020–31.07.2023.

Бізнес з територій бойових дій і ТОТ: мораторій триває

З 01.12.2023 за пп. 69.35-1 підр 10 розд ХХ ПКУ не проводяться документальні перевірки платників, податкова адреса яких станом на дату початку тимчасової окупації, активних або можливих бойових дій була на відповідній території. Мораторій діє до дати завершення такого стану. За пп. 69.36 підр 10 розд ХХ ПКУ на цей самий час зупиняється і строк давності. Мораторій не поширюється на тих, хто змінив податкову адресу на таку територію вже після її включення до Переліку (роз’яснення ГУ ДПС у Черкаській та Одеській областях, березень 2026 року).

Головна складність – Перелік територій постійно змінюється. Звідси три типові сценарії:

1. Територія досі в Переліку, дати завершення немає. Якщо територія, на якій зареєстровано платника податків, потрапила до Переліку під час мораторію і досі в ньому знаходиться, то строк давності податкових перевірок наразі призупинено. Тому, відкритими для наступних перевірок залишаються всі періоди, для яких 1095 днів не минули до 18.03.2020, тобто орієнтовно від декларацій з граничним строком після 18.03.2017.
2. В Переліку з’явилася дата завершення (або населений пункт виключено). Відлік спливу строку давності відновлюється з наступного дня. Перехід зі статусу «активні бойові дії» у «можливі бойові дії» строк не запускає: обидва статуси підпадають під мораторій.
3. Територію включено до Переліку після 01.08.2023 (наприклад, з датою початку у 2024–2026 роках). У такому разі сплив строку давності відновився з 01.08.2023 і він спливав до дати внесення території, на якій зареєстрований платник податку, до Переліку. З цієї дати він знову зупиняється. Наслідки цього можуть бути різними: частина звітних періодів могла встигнути «закритися», а решта і досі є відкритою.

Приклад 2

С. Набережне Покровської громади Нікопольського району віднесене до територій активних бойових дій з 01.12.2024. Для платника, який зареєстрований у цьому населеному пункті, строк давності щодо податкових перевірок спливав з 01.08.2023 по 30.11.2024 (488 днів), а з 01.12.2024 знову призупинений.

Важливо!

Перед кожним розрахунком строків давності податкових перевірок перевіряйте чинну редакцію Переліку по конкретному населеному пункту (графи 6–8: статус, дата початку, дата завершення). Також перевірте, де була податкова адреса платника саме на дату початку (дату внесення населеного пункту або території до Переліку). І уважно слідкуйте за статусом цієї території – наступний наказ Мінрозвитку може змінити цей статус та знову запустити сплив строку давності.

Планові перевірки 2024 року: спірне питання

За пп. 69.35-2 підр 10 розд ХХ ПКУ з 01.12.2023 по 31.12.2024 до плану-графіка можна було включати лише окремі категорії платників. Йдеться про підакцизний і гральний бізнес, фінансові послуги, нерезидентів з відокремленими підрозділами та ризикових за показниками 2021 року.

Однак, оскільки пп. 69.36 посилається і на пп. 69.35-2, ситуація спливу строку давності щодо цих платників податків є спірною.

Станом на 20.10.2026 ДПС не намагається виділити цих платників податків у окрему групу з окремими (довшими) строками проведення будь-яких перевірок. Вона зараз говорить про більшість платників податків, для яких сплив строу давності відновився з 01.08.2023. Якщо ж у вашому наказі на перевірку період виходить за ці межі, вимагайте обґрунтування.

Члени Клубу білого бізнесу

Для них обмеження планових і більшості позапланових перевірок встановлені пп. 69.41, якого немає серед підстав зупинення за пп. 69.36. Тож, на нашу думку, перебування в Клубі строк давності не зупиняє: періоди «закриваються» за загальними правилами.

Які періоди відкриті для перевірки станом на 20.10.2026 р.?

Ще раз наголосимо: універсальної відповіді «2022 рік закрито» немає. Спочатку визначте свою категорію (Таблиця 1), а потім – строк для конкретної декларації (Таблиця 2).

Усі розрахунки в статті та таблицях наведено станом на 20.10.2026 р. (дата публікації цієї статті) з урахуванням Переліку територій у редакції, чинній на цю дату. Дати спливу строків давності від дати публікації не залежать. А от статус «відкрито/закрито» та стан Переліку варто перевіряти на день проведення перевірки.

Таблиця 1. Строк давності для документальних перевірок за категоріями платників (станом на 20.10.2026)

Таблиця 2. Календар «закриття» декларацій для платників загальної категорії (станом на 20.10.2026)

Застосовуючи ці таблиці, пам’ятайте:

• Якщо звітність подана із запізненням – замість граничного строку беріть дату фактичного подання;
• Якщо подано уточнення – для виправлених показників строк рахується від дати уточнення;
• Якщо декларацію не подано – строку давності немає;
• Дата в графі «1095-й день» – останній день, коли ДПС може скласти ППР, а не лише розпочати перевірку.

Увага!

Для податків, що декларуються наростаючим підсумком (ЄП 3 групи, прибуток у квартальних платників), контролери вважають, що основним є строк давності для року. Тобто, вони вважають, що оскільки показники проміжної звітності вплинули на показники річної, то навіть якщо строк давності для кварталів такого року вже сплив, а для року – ні, то перевіряти щодо цього податку можна увесь рік.

Це питання залишається спірним, і остаточну відповідь на нього зможе дати лише майбутня судова практика.

Строки зберігання документів: «закритий» період ще не означає дозвіл на їх знищення

З 28.04.2023 діє нова редакція п. 44.3 ПКУ (зміни були внесені Законом від 20.03.2023 №2970).

Таблиця 3. Мінімальні строки зберігання документів за п. 44.3 ПКУ 

Строк рахується від дня подання звітності, для якої використано документ. Якщо звітність не подано – від граничного строку її подання. Ці нові строки поширюються і на документи, складені до 28.04.2023, якщо строк їх зберігання на цю дату ще не минув.

Основна новація: зв'язок між строком зберігання документів та сроками давності щодо податкових перевірок розірвано. Ці строки можуть бути різними!

Приклад 3

ТОВ – платник податку на прибуток – подало річну декларацію за 2021 рік 01.03.2022. Строк давності за нею сплив 30.07.2026, тож перевірити 2021 рік ДПС уже не може.

Але первинку, за якою складено цю декларацію, треба зберігати щонайменше до 28.02.2027 (1825 днів від дати подання). Документи до річної декларації за 2023 рік, поданої 29.02.2024, – до 27.02.2029.

Вплив мораторіїв на строк зберігання документів

За пп. 69.36 підр 10 розд XX ПКУ на період зупинення строку давності продовжуються й строки зберігання документів.

Так, для ФОП 1–2 груп період зберігання продовжено на строк мораторію з 01.08.2023 по 30.11.2024.

Для бізнесу з територій з Переліку період, на який подовжуються строки зберігання документів, триває до дати завершення бойових дій чи окупації такої території. 

Не забувайте і про строки зберігання документів за Переліком №578/5!

У Переліку типових документів (наказ Мін’юсту від 12.04.2012 №578/5) для документів передбачено власні строки зберігання документів. При цьому для деяких з них проставлено помітку «за умови завершення податкової перевірки». А кадрові та зарплатні документи зберігаються і після проходження податкової перевірки або спливу строку давності її проведення. Часто кадрові документи за Переліком №578/5 мають строк зберігання 75 років.

Тому на практиці застосовуємо той строк, що закінчується пізніше (за ПКУ або за Переліком №578/5). Але якщо податкову перевірку не завершено (строк давності не сплинув) або триває спір в суді (оскарження ППР), документи знищувати не можна.

Що загрожує дострокове знищення (або знищення без проведення експертизи):

• штраф 1020 гривень за п. 121.1 ПКУ за незабезпечення зберігання первинних документів. При цьому застосування штрафу не позбавляє обов'язку відновити знищені документи;
• у періодах, відкритих для податкової перевірки, неможливо буде підтвердити показники звітності. Це стосується і показників «закритих» періодів, які переносяться до звітності наступних періодів (від’ємне значення ПДВ, збитки минулих років, залишкова вартість основних засобів). Саме відсутні документи часто стають найслабшим місцем під час перевірки.

Судова практика та практичні висновки

Що каже Верховний Суд:

• період з 18.03.2020 по 31.07.2023 виключається зі строку 1095 днів (постанова ВС від 17.06.2026 у справі №160/19604/25);
• після спливу строку давності контролюючий орган не може ні донараховувати зобов’язання, ні перевіряти їх відображення в обліку (постанова ВС від 19.12.2024 у справі №440/4414/18);
• водночас Верховний Суд визнає право ДПС аналізувати дані попередніх періодів, якщо вони впливають на результат відкритого періоду (перенесені збитки, від’ємне значення ПДВ).

Що варто зробити до кінця 2026 року?

1. Визначте свою категорію за Таблицею 1. Якщо ви ФОП 1–2 груп або маєте податкову адресу на території з Переліку, загальне правило «до серпня 2023 року все закрито» до вас не застосовується.
2. Випишіть фактичні дати подання всіх декларацій і уточнень за 2017–2026 роки (за квитанціями №2). Переконайтеся, що за жоден період звітність не пропущена.
3. Для територій з Переліку збережіть витяг з чинної редакції Переліку по своєму населеному пункту. Перевіряйте кожен новий наказ Мінрозвитку: він може запустити або зупинити ваш строк давності.
4. Обережно з уточненнями. Уточнення до декларації, строк якої спливає через кілька місяців, відкриє виправлені показники до 2029 року.
5. Під час допуску до перевірки звірте період у наказі з граничними датами конкретних декларацій. Заперечення щодо «закритих» періодів фіксуйте письмово. Якщо ППР прийнято після спливу строку давності, це самостійна підстава для його скасування.
6. Не знищуйте первинку, щойно сплинув строк давності для податкових перевірок. Проведіть експертизу і дізнайтеся, які документи дійсно можна знищити, які треба передати до Національного архіву, а які ще мають зберігатися у вас. Висновок експерта і акт знищення (або акт про передачу документів до Національного архіву) – це документи, які дозволять вам легально позбавитись від «зайвих» архівів.

Де почитати більше про мораторії на перевірки і не тільки?

• З 1 серпня ковідний і воєнний мораторії вже не впливають на строки давності, 21.08.2026
• Період перевірки ДПС з урахуванням зупинення строків підчас карантину та воєнного стану
• Перелік ТОТ та територій бойових дій по-новому з червня 2026 року
• Повний перелік ТОТ та територій бойових дій 2026
• До якої первинки застосовується 1825-денний строк зберігання