Коментар до ІПК ДПС від 24.07.2026 р. №4273/ІПК/99-00-24-03-03
З якою проблемою зіткнувся ФОП?
Підприємець на загальній системі оподаткування – платник ПДВ купив вантажівку для роботи (КВЕД 49.41). Зареєстрував її, зокрема, як об’єкт, пов’язаний із господарською діяльністю (форма 20-ОПП), включив ПДВ до податкового кредиту. А через кілька років вирішив продати. І раптом чує від ДПС: ви, шановний, не підприємець у цій операції. Ви просто фізична особа, яка продає «власне рухоме майно». Тож платіть 5% ПДФО і 5% військового збору. А щодо ПДВ — ви вже підприємець. І, будь ласка, нараховуйте зобов’язання як підприємець, бо податковим кредитом ви ж користувалися.
Ця відповідь — класичний приклад того, як одна й та сама подія може бути розцінена податківцями з метою оподаткування і господарською, і особистою одночасно.
Чи має право ФОП продати власну вантажівку?
Перша й головна дилема, з якою стикається бізнес, полягає у правовому статусі майна. Чи може підприємець продати вантажівку, яку обліковував у своїй діяльності?
Відповідь податківців — так, це абсолютно законно, але з важливим правовим нюансом.
ЦКУ чітко визначає коло суб’єктів права приватної власності: ними є виключно фізичні та юридичні особи (п. 1 ст. 325 ЦКУ). Вони можуть мати у власності будь-яке майно, за винятком вилученого з цивільного обігу (п. 2 ст. 325).
Водночас українське законодавство не виокремлює «ФОП» як самостійного суб’єкта права власності. Тобто вантажівка належить не абстрактному «ФОПу», а конкретній людині — фізичній особі.
Отже, продаж такого майна вважається продажем власного рухомого майна фізичної особи.
На цьому можна було б і зупинитися: правила продажу фізособою рухомого майна чітко прописані в ПКУ. Але не поспішайте, адже, як ми і сказали, щодо оподаткування доходу від продажу податківці вважають це операцією фізособи, а щодо ПДВ – операцією саме ФОПа!
Скільки треба сплатити ПДФО та військового збору при продажу вантажного автомобіля?
Загальний порядок оподаткування операцій з продажу рухомого майна регулюється ст. 173 ПКУ. Відповідно дохід від продажу об’єкта рухомого майна (а саме вантажівки) вона пропонує оподатковувати за ставкою 5% (п. 173.1, п. 167.2 ПКУ). Крім того продавцю вантажівки треба сплатити військовий збір за ставкою 5% (пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ).
При цьому ДПС нагадала, що якщо покупцем вантажівки виступає юридична особа або інший самозайнятий суб'єкт, саме покупець стає податковим агентом (п. 173.3 ПКУ). Це означає, що податковому агенту треба виконати обов'язок:
- нарахувати, утримати та перерахувати до бюджету 5% ПДФО та 5% ВЗ із суми угоди.
- відобразити ці виплати у податковій звітності (Додаток 4ДФ до Розрахунку).
А самому продавцю-фізособі в такому випадку платити ПДФО та ВЗ буде не потрібно.
І звітувати про отриманий дохід теж не потрібно. Хіба що він є ФОПом на загальній системі оподаткування – ті мають показати в річній декларації про майновий стан та доходи усі отримані доходи звітного періоду, в тому числі непідприємницькі та отримані від податкових агентів.
Зверніть увагу!
Згадуючи про обов’язки податкового агента, податківці продовжують наполягати на тому, що це – операція з продажу вантажного автомобіля звичайної, а не самозайнятої фізособи.
Адже в іншій ситуації щодо купівлі-продажу товарів у ФОПа, покупець – субєкт господарювання мав би лише показати в звітності нарахований і виплачений дохід. Знаючи, що податки з такого доходу ФОП сплатить самостійно.
Якщо ФОП є платником ПДВ, то продаж вантажного автомобіля також оподатковується ПДВ
До такого висновку ДПС дійшла, оскільки ФОП при купівлі вантажівки у 2022 році відобразив податковий кредит з ПДВ.
І тут вже не до того, що оформлений автомобіль на фізособу і продає його за договором звичайна фізособа: продаж цього авто вважається постачанням товарів у межах господарської діяльності та є об'єктом оподаткування ПДВ.
Тут діє класичне для ПДВ правило «першої події» (п. 187.1 ПКУ). Податкові зобов’язання виникають на дату, яка відбулася раніше:
- або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок (чи оприбуткування готівки в касу);
- або дата відвантаження автомобіля, підтверджена первинними документами (актом приймання-передачі чи видатковою накладною).
При цьому на ФОПа покладається обов’язок на дату виникнення зобов'язань скласти податкову накладну (пп. 201.1, 201.7 ПКУ) та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені строки (п. 201.10 ПКУ).
База оподаткування має бути визначена згідно п. 181.1 ПКУ, однак податківці не усточняють, як саме. А це важливо, адже для товарів мінімальна база оподаткування це вартість придбання, а для основних засобів - балансова (залишкова) вартість. Втім, в іншій консультації податківці визнають за ФОП на загальній системі оподаткування, якщо той веде облік основних засобів і нараховує їх амортизацію, вважати за базу оподаткування договірну вартість не нижче залишкової вартості основного засобу.
Оскільки продаж майна безпосередньо пов'язаний із господарською діяльністю та на суму продажу нараховується ПДВ за базовими правилами, нараховувати «компенсуючі» податкові зобов'язання за п. 198.5 ПКУ (як для неоподатковуваних операцій) не потрібно.
Зверніть увагу!
Якщо автомобіль придбавався фізособою саме як ФОПом (з оформленням на ФОПа податкової накладної, яка дала право на податковий кредит) – як би потім не були оформлені документи на продаж такого автомобіля, податківці наполягають на тому, що такий продаж оподатковується ПДВ.
Позиція редакції: ДПС треба вибрати щось одне
Із справедливістю підходу ДПС у коментованій ІПК щодо ПДВ можна погодитись. Дійсно, якщо ФОП отримав вхідну ПН і скористався правом на ПК, то при продажу такого автомобіля треба визнати ПЗ і теж скласти податкову накладну.
Але тоді і оподатковувати такий дохід треба як дохід ФОПа. Оскільки йдеться про ФОПа на загальній системі оподаткування, то він має зберегти право на амортизацію вантажного автомобіля. Тобто, визнавати не тільки дохід від його продажу, а і (хоча б частково) витрати на його придбання. Сподіваємось, що в цій ситуації так і було - принаймні, про анулювання витрат в сумі амортизації такого автомобіля в коментованій ІПК податківці не згадують.
Є і ще один аспект в цій ситуації – наслідки для покупця вантажного автомобіля. Якщо покупцем виступає юридична особа, ДПС вимагає від неї виконувати функції податкового агента щодо ПДФО і військового збору. Тобто покупець має утримати податки з продавця-громадянина, хоча продавець — зареєстрований ФОП, який веде підприємницьку діяльність. Більш того, покупець про це знає, оскільки отримує від нього зареєстровану на такий продаж податкову накладну.
Тобто, подвійність виникає не тільки щодо продавця, а і щодо покупця. І тепер турбуватися вже починає юрособа. Чи правильно оподаткований та відображений дохід цього ФОП в 4ДФ? Чи не знімуть податківці при перевірці ПК за такою ПН? А ІПК складена одна і надана вона лише продавцю. Тобто, покупцю теж слід отримати власну ІПК до такої ситуації і можна лише сподіватися, що вона буде містити такий самий підхід.
Рекомендації для ФОП
Що робити підприємцю, який отримав подібну ІПК, але не згоден з нею?
- Фіксувати всі документи, які підтверджують використання автомобіля саме в господарській діяльності (накази, акти введення в експлуатацію, подорожні листи, амортизаційні розрахунки, якщо вели). Це може знадобитися в суді.
- При продажу чітко визначити, від чийого імені укладається договір — ФОП чи фізичної особи. Від цього залежить і ПДВ, і режим оподаткування доходу.
- Оскільки позиція ДПС вже зафіксована в індивідуальній консультації — оскаржувати її в суді. Судова практика щодо статусу ФОП як «подвійного» суб’єкта (фізична особа + підприємець) вже є, і вона не завжди на боці ДПС.
- У майбутньому — уважно ставитися до рішення про включення рухомого майна до підприємницького обліку.
Де почитати більше про використання ФОПом основних засобів?
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до повного тексту цієї статті без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
