Як ФОП – платнику ЄП рахувати та оподатковувати ЗЕД-доходи у 2026 році: роз’яснення ДПС

1. Які запитання виникають у ФОП, що працюють із іноземними замовниками та маркетплейсами?
2. Правила роботи, якщо валюта надходить на підприємницький рахунок одразу від покупця
3. Які податкові ризики для ФОП при продажу на маркетплейсах та отриманні коштів через Payoneer і Wise?
4. Рекомендації та практичний алгоритм для ФОП
5. Що почитати додатково про роботу ФОПів через маркетплейси?

Коментар до ІПК ДПС від 14.09.2026 №5439/ІПК/99-00-24-03-03,
№5445/ІПК/17-00-24-01-06

Які запитання виникають у ФОП, що працюють із іноземними замовниками та маркетплейсами?

Робота з іноземними замовниками та маркетплейсами на кшталт Etsy, вже давно стала звичною справою для багатьох українських підприємців. Проте, як свідчить роз’яснювальна практика ДПС, досі у ФОП-«єдинників» виникають запитання:

• Як правильно перераховувати валюту в гривню?
• Що робити з «курсовою різницею»?
• Як враховувати комісії сервісів та коли визначати дохід, якщо кошти спочатку надходять на рахунок в Payoneer чи Wise?

Проаналізуємо логіку податківців та сформуємо практичний алгоритм дій для підприємців.

Правила роботи, якщо валюта надходить на підприємницький рахунок одразу від покупця

Найпростіша ситуація – коли валютна виручка від нерезидента одразу надходить на підприємницький рахунок в українському банку. Тут діють фундаментальні правила спрощеної системи оподаткування.

ДПС про них нагадала в ІПК від 14.09.2026 №5439/ІПК/99-00-24-03-03:

• дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом НБУ, що діяв на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ПКУ);
• датою отримання доходу для платника єдиного податку визнається дата надходження коштів у грошовій (готівковій чи безготівковій) формі (п. 292.6 ПКУ). Тобто дохід фіксується саме в день, коли валюта зарахована на валютний рахунок ФОП, за курсом НБУ на цю дату;
• фактичний курс подальшого обміну валюти на комерційному ринку через банк жодного значення для розрахунку підприємницького доходу не має.

Увага!

Податкова дає однозначну відповідь: розрахунок курсової різниці, яка виникає при продажу іноземної валюти фізичної особи – підприємця, та включення такої курсової різниці до доходу платника єдиного податку, нормами ПКУ не передбачено.

Отже, позитивна різниця між сумою від продажу валюти та її попередньою оцінкою за курсом НБУ не оподатковується єдиним податком.

Які податкові ризики для ФОП при продажу на маркетплейсах та отриманні коштів через Payoneer і Wise?

Значно більше нюансів виникає, коли підприємець продає товари через маркетплейси (Etsy, Amazon тощо) та отримує кошти через міжнародні платіжні сервіси (Payoneer, Wise). Цим нюансам ДПС присвятила ІПК від 14.09.2026 №5445/ІПК/17-00-24-01-06.

Статус платіжних систем та валютний контроль

За нормами валютного законодавства розрахунки за зовнішньоекономічними операціями мають здійснюватися виключно через рахунки в банках (абз. 1 п. 16 розділу I Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою НБУ від 02.01.2019 №5). Кошти від експорту товарів підлягають обов’язковому зарахуванню на банківський рахунок резидента в Україні (п. 23 розділу ІІ Положення №5).

Одночасно податківці акцентують увагу на тому, що Payoneer та Wise є міжнародними платіжними системами та системами переказів, а не банківськими установами.

Увага!

НБУ у листі від 27.07.2023 №40-009/54663 визначає Payoneer та Wise як надавачів платіжних послуг – нерезидентів, які мають ліцензії у країнах своєї реєстрації на переказ коштів та випуск електронних грошей.

Ключова умова для оподаткування за спрощеною системою

Щоб кошти, отримані на акаунти Payoneer чи Wise, вважалися підприємницьким доходом ФОП-«єдинника», їх обов’язково необхідно перерахувати на банківський рахунок ФОП в Україні. Таке перерахування має відбутися впродовж звітного періоду, але не пізніше року.

Якщо кошти залишаються на рахунках в Payoneer/Wise на кінець звітного року і не виводяться на банківський рахунок ФОП в Україні (або виводяться на власний рахунок фізичної особи для особистих потреб), вони втрачають статус підприємницького доходу і оподатковуються за правилами для звичайних фізичних осіб (18% ПДФО + 5% військовий збір як іноземний дохід).

Дата доходу та валютний курс для Payoneer/Wise

Якщо умову виведення коштів на український банківський рахунок дотримано, постає питання: на яку дату фіксувати дохід та який курс НБУ застосовувати?

Податкова служба у своїх консультаціях (як у поточній ІПК, так і у консультаціях «ЗІР» тут і тут) роз'яснює:

• датою отримання доходу є дата надходження коштів на рахунок (акаунт), відкритий у системах Payoneer або Wise;
• курс НБУ застосовується саме на дату зарахування коштів у систему Payoneer/Wise, а не на дату їх подальшого перерахування в український банк.

Врахування комісій Etsy, Payoneer, Wise та банку

Популярна помилка підприємців – вказувати в доході лише «чисту» суму, яка фактично зайшла на банківський рахунок після утримання усіх комісій сервісів. Натомість позиція ДПС тут непохитна (підтверджується як поточною ІПК, так і попередніми консультаціями):

• доходом ФОП є повна сума, визначена у первинному документі (інвойсі, контракті, платіжній інструкції);
• усі комісії, які автоматично утримують торгівельні платформи (наприклад, Etsy) чи платіжні системи (Payoneer, Wise), не зменшують об’єкт оподаткування;
• дохід обчислюється шляхом перерахунку повної нарахованої суми (з урахуванням утриманих комісій) у гривню за офіційним курсом НБУ на дату надходження коштів у платіжну систему.

За загальною логікою ДПС, якщо, приміром, покупець заплатив 100 доларів, Etsy забрав 12, Payoneer ще 3, а на рахунок ФОПа прийшло 85 – у дохід ФОПа потрапляє усе одно 100.

Особливо гостро це відчувається при роботі через маркетплейси. Etsy і подібні платформи за своєю природою працюють як комісіонери (вони утримують свою винагороду автоматично). При цьому для комісіонера на ЄП доходом є лише винагорода, а для комітента – уся сума, яку заплатив покупець. ДПС послідовно застосовує цю логіку і до маркетплейсів: ФОП-продавець нібито комітент, тому комісія платформи його дохід не зменшує. Докладно про це читайте тут і тут.

Чи є автоматичне утримання комісії негрошовими розрахунками?

ДПС намагалася заявити, що автоматичне утримання цифровими платформами своєї комісії – це негрошовий розрахунок і підстава для втрати спрощенки. Добре, що Мінфін недослухався до аргументів ДПС, але сам факт появи такої позиції у ДПС показує, наскільки податківці готові розширювати межі оподаткування (лист Мінфіну від 27.04.2026 №11210-02-2/11660). Докладно про це читайте тут.

Рекомендації та практичний алгоритм для ФОП

Щоб уникнути непорозумінь під час податкових перевірок, підприємцям варто дотримуватися наступних кроків:

1. Не затримуйте кошти на Payoneer/Wise. Забезпечте регулярне перерахування валютної виручки з міжнародних платіжних систем на свій офіційний валютний рахунок ФОП, відкритий в українському банку. Кошти за звітний рік мають опинитися в цьому банку до кінця року.
2. Правильно визначайте дату та курс. Дохід відображайте в день надходження коштів на акаунт Payoneer/Wise, застосовуючи офіційний курс НБУ саме на цей день.
3. Не орієнтуйтеся на суму «на руки». До облікового доходу вносьте повну вартість наданих послуг/товарів, включаючи комісії Etsy, Payoneer чи банків.
4. Якщо після виведення коштів в Україну та їх продажу ви отримали більше гривень через різницю курсів – додатковий податок сплачувати не потрібно. Для фізичної особи-підприємця на ЄП усе просто: взяли курс НБУ на день зарахування – і крапка. Така різниця для ФОП-«єдинників» не є доходом.
5. Завжди майте під рукою виписки з акаунтів Etsy/Payoneer/Wise, інвойси та банківські виписки України, які підтверджують ланцюжок руху коштів, суми утриманих комісій та дати їх зарахування.

Що почитати додатково про роботу ФОПів через маркетплейси?

• Працюємо на Etsy: який дохід показувати ФОПу в декларації?
• Утримання комісії маркетплейсом: чи є ризик втрати єдиного податку?
• Чи виникають негрошові розрахунки при роботі «єдинника» з маркетплейсами: Мінфін розставив «крапки над «і»»
• Як визначити дохід ФОП – платника ЄП, якщо комісіонер утримав винагороду з доходу самостійно?