Валютні операції у фізособи-"єдинника": наслідки в оподаткуванні

Що є доходом для фізособи-"єдинника" з метою його оподаткування єдиним податком

Відповідно до п. 292.1 ПКУ доходом платника єдиного податку для підприємця є дохід, отриманий протягом звітного періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ.

При цьому до доходу не включаються отримані такою фізособою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності. Тож, якщо фізособа-"єдинник" отримала від нерезидента надходження в інвалюті, які є пасивними доходами, то вони не оподатковуються єдиним податком.

Для доходу в інвалюті існує окреме правило для його перерахунку у гривні. За п. 292.5 ПКУ дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу.  Тож головним при визнанні цього доходу є правильне визначення дати його отримання.

Дата отримання доходу

Пунктом 292.6 ПКУ встановлено єдине правило визначення дати отримання доходу. Нею є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, або дата підписання платником єдиного податку акту приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) – якщо саме він є одержувачем цих товарів, робіт, послуг.

Правила нарахування валюти на рахунки та її обов’язковий продаж

Але податківці у листі від 07.06.2017 р. №519/Р/99-99-13-01-02-14/ІПК звертаються до норм Постанови НБУ №410. Цією Постановою встановлені, зокрема, правила обов’язкового продажу інвалюти, які поширюються і на фізосіб – підприємців, незалежно від системи оподаткування.

Наразі надходження в іноземній валюті підлягають обов'язковому продажу на міжбанківському валютному ринку України, у тому числі безпосередньо НБУ, у розмірі 50%. Решта надходжень в іноземній валюті залишається в розпорядженні резидентів та нерезидентів і використовується ними відповідно до правил валютного регулювання.

Уповноважений банк зобов'язаний попередньо зараховувати надходження в іноземній валюті, на окремий аналітичний рахунок балансового рахунку 2603 "Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання".

Уповноважений банк зобов'язаний здійснити обов'язковий продаж надходжень в іноземній валюті без доручення клієнта і виключно наступного робочого дня після дня зарахування таких надходжень на розподільчий рахунок.

Порядок визнання доходу

На підставі норм Постанови №410 та Інструкції №492 податківці в своїх роз’ясненнях вважають, що до доходу платника єдиного податку у разі отримання виручки в іноземній валюті, включаються:

• сума коштів, яка надійшла на поточний рахунок в гривнях від обов'язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України на дату надходження коштів на поточний рахунок;
• сума коштів, яка надійшла на поточний рахунок в іноземній валюті перерахована у гривні за офіційним курсом НБУ на дату надходження коштів на рахунок.

Внаслідок чого оподаткованим доходом підприємця-"єдинника" буде і дохід у сумі виручки, і дохід від продажу отриманої валюти. Якщо ж валюта продаватиметься за курсом нижчим, ніж курс НБУ, то такий збиток теж буде враховано і він зменшить об’єкт оподаткування (адже до доходу включатиметься сума в гривнях від продажу отриманої валюти). Про визнання доходу читайте також тут.

Комісія банку

Податківці у листі від 07.06.2017 р. №519/Р/99-99-13-01-02-14/ІПК також нагадували, що комісія банку відсутня у переліку сум, які не включаються до складу доходу платників єдиного податку. Цей перелік встановлено у п. 292.11 ПКУ. А права на податкові витрати ФОП- "єдинник" не має. Тому отриманий дохід в інвалюті не зменшується на суму комісії банку.

Курсові різниці

ПКУ не вимагає від підприємця - "єдинника"  окремого обліку курсових різниць. 

Зазначимо, що у підкатегорії 107.04 ресурсу "ЗІР" є відповідні роз’яснення з цього приводу. За ними зміна курсів валют не впливає на оподаткований дохід підприємця. Отже, позитивні курсові різниці не є окремим видом доходу фізособи - "єдинника".

Продаж валюти

Податківці у підкатегорії 107.04 "ЗІР" вказали, що позитивна різниця від продажу банком іноземної валюти за дорученням фізичної особи – підприємця не є її доходом.

Отримання та повернення банківського кредиту

В тій же підкатегорії 107.04 "ЗІР" податківці зауважили, що сума кредиту в іноземній валюті, що отримана фізособою – "єдинником" від банку, не включається до складу доходу такого платника. Оскільки сума кредиту не є доходом платника єдиного податку, то і сума позитивної курсової різниці, яка виникла при продажу валюти на міжбанківському валютному ринку (різниця між курсом іноземної валюти до гривні у день отримання кредиту та курсом, за яким продана така валюта) не включається до складу його доходу.