Нові вимоги до продавців підакцизних товарів у 2027 році: як МЗП 9546 грн вплине на середню зарплату і доходи

1. Що зміниться для роздрібних торгівців підакцизними товарами у 2027 році?
2. Як ФОПу порахувати свій місячний доход?
3. Який алгоритм розрахунку середньої щомісячної заробітної плати?
4. Чи можна "перекрити" місяць з низькою зарплатою високою зарплатою в іншому?
5. Чи діє вимога щодо працівників, які не задіяні у торгівлі алкоголем чи тютюном?
6. Що робити, якщо працівник у відпустці без збереження зарплати?
7. Чи рятує ФОП від анулювання ліцензії хвороба, простій або відсутність покупців?
8. Чи впливає на дотримання ліцензійної вимоги те, що ФОП правомірно не сплачує ЄСВ?
9. Як правильно виміряти 50-кілометрову зону від обласного центру?
10. Що відбувається, якщо у мережі є хоча б одна торговельна точка поруч із мегаполісом або площею понад 500 кв. метрів?
11. З якої дати виникає обов'язок дотримуватися нових вимог до зарплати та доходу?
12. Які наслідки чекають на бізнес у разі недотримання вимог щодо зарплати чи доходу?
13. Чи вважається торгівля безліцензійною в період між виявленням порушення та прийняттям рішення про анулювання?
14.  Коли можна подати нову заяву на ліцензію після її анулювання?
15. Практичні рекомендації та висновки для бізнесу на 2026/2027 роки 

Що зміниться для роздрібних торгівців підакцизними товарами у 2027 році?

Верховна Рада зареєструвала урядовий проєкт Закону про Державний бюджет України на 2027 рік (№16000 від 15.09.2026 р.). Про це ми вже повідомляли тут, а ознайомитися з текстом законопроєкту можна за посиланням.

Одна з головних  бюджетних новацій  — збільшення    розміру мінімальної заробітної плати (далі – МЗП). Вона має безпосереднє відношення до ліцензійних умов здійснення роздрібної торговлі підакцизними товарами.

• У 2025 році їх зобов’язали дотримуватися мінімального розміру середньомісячної зарплати  — не менше 1,5 та 2 розмірів МЗП, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
• У 2027 році МЗП збільшать з 8 647 грн до 9 546 грн. Відповідно збільшаться витрати роздрібних торгівців підакцизними товарами на зарплату та ЄСВ.

Крім того, для ФОПів, які здійснюють торгівлю підакцизними товарами, встановлено вимогу щодо рівня їхнього доходу – ті самі 1,5 та 2 розміри МЗП.

Щоб зрозуміти вплив МЗП у 2027 році на ці показники, наведемо їх в таблиці. 

Таблиця. Як Бюджет-2027 вплине на роздрібних торгівців підакцизними товарами

Практичне застосування цих нових правил  викликало у 2025-2026 роках чимало запитань. Тому ось майже два роки роздрібним торгівцям та експертам постійно доводиться з’ясовувати, що мали на увазі законотворці. Передбачається, що у 2027 році цей практичний досвід також стане у нагоді (але вже з новими значеннями по зарплаті та доходах).

Як ФОПу порахувати свій місячний доход?

Для підприємців без найманих працівників, які торгують у роздріб підакцизною продукцією (алкоголем, тютюном, рідинами для електронних сигарет чи пальним), Законом №3817 встановлено поріг доходу: не менше 2 МЗП (або 1,5 МЗП — для віддалених точок поза обласних центрів) станом на 1 січня звітного року (ч. 14 ст. 42 Закону №3817). Докладно про особливості для ФОП читайте тут.

Але майже відразу виникла принципова колізія між двома регуляторами щодо методології розрахунку. При цьому з цією колізією підприємці жили у 2025 та 2026 роках. Не виключається, що у 2027 році державні органи залишаться на своїх позиціях:

• позиція Мінфіну (лист від 09.10.2025 р. №11320-02-2/28962). Міністерство вважає, що під "загальним місячним оподатковуваним доходом" слід розуміти чистий оподатковуваний дохід (п. 177.2 ПКУ). При цьому отримується він шляхом додавання сум чистого доходу, відображених у графі 11 Типової форми обліку доходів і витрат (наказ Мінфіну від 13.05.2021 р. №261) за підсумками кожного робочого дня місяця;  
• позиція ДПС (див., зокрема, роз'яснення у ЗІР). Податківці трактують цю норму ширше і вигідніше для підприємців. На думку ДПС, розміром загального місячного оподатковуваного доходу для цілей ч. 14 ст. 42 Закону №3817 є фактично отримана протягом місяця виручка (у грошовій та/або негрошовій формі) від провадження усіх видів господарської діяльності.

Зрозуміло, що ця розбіжність створює побоювання ФОПів, чи не виникнуть проблеми під час перевірок. Але ДПС трактує норматив на користь виручки, тому виконати його буде простіше, ніж якщо спиратися на фінансовий результат (чистий дохід).

Оскільки ДПС є безпосереднім контролюючим органом під час перевірок, варто у першу чергу  орієнтуватися на офіційні роз'яснення податкової. Втім, якщо  чистий дохід відповідатиме зазначеній вимозі, буде добре і для ФОПа, і для контролерів.

Який алгоритм розрахунку середньої щомісячної заробітної плати?

Для суб'єктів господарювання з найманими працівниками Закон №3817 визначив чітку формулу (ст. 42). Середня щомісячна заробітна плата обчислюється за даними Об'єднаної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ:

Чи можна "перекрити" місяць з низькою зарплатою високою зарплатою в іншому?

Закон передбачає, що середньомісячна зарплата у роботодавця-ліцензіата має становити не менше 2 МЗП (або 1,5 МЗП для пільгових віддалених об'єктів) (ч. 13 ст. 42 Закону №3817). 

При цьому факт невідповідності розміру середньої щомісячної заробітної плати протягом трьох повних календарних місяців поспіль у період дії ліцензії, встановлений контролюючим органом під час проведення перевірки є підставою для припинення дії ліцензії (п. 49 частини другої ст. 46 Закону №3817).

 Отже, з одного боку суб’єкт господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі підакцизними товарами, зобов’язаний у період дії ліцензії забезпечувати  дотримання відповідних розмірів середньої щомісячної заробітної плати. З іншого боку підставою для припинення дії ліцензії є  не дотримання визначених розмірів середньої щомісячної заробітної плати протягом трьох повних календарних місяців поспіль. Докладно це ДПС роз’ясняла тут.  

Увага! 

Якщо в одному місяці рівень середньої зарплати був нижче встановленого для ліцензії мінімуму, його можна компенсувати збільшенням зарплати в наступному. Головне, щоб середня цифра за три місяці відповідала встановленій вимозі. 

Але контролювати показник середньої зарплати слід помісячно. Не допускайте не виконання ліцензійних умов 3 місяці поспіль.

Чи діє вимога щодо працівників, які не задіяні у торгівлі алкоголем чи тютюном?

Часто бізнес має розгалужену структуру: штатні адміністратори, бухгалтери, різноробочі або працівники інших напрямків, які взагалі не контактують із підакцизними товарами. Чи враховуються вони під час розрахунку середньомісячної зарплати? 

ДПС вважає, що так, враховуються абсолютно всі наймані працівники продавця підакцизними товарами. Докладно про позицію ДПС читайте тут.  

Увага! 

Закон №3817 не розділяє працівників на категорії і не передбачає подання окремої інформації про персонал ліцензованих точок. 

Оскільки ліцензія видається суб'єкту господарювання в цілому, а не його відокремленим підрозділам, вимоги щодо розміру середньомісячної зарплати розповсюджуються на абсолютно всіх працівників юридичної особи чи ФОП (ч. 13 ст. 42 Закону №3817).

Що робити, якщо працівник у відпустці без збереження зарплати?

Тут можливі два варіанти. 

Варіант 1. Працівник перебував у відпустці без збереження зарплати цілий місяць (а, може, і не один)

Як це впливає на показник середньої зарплати у роботодавця? 

Відповідь: Ніяк. Адже до розрахунку цього показника беруться тільки ті працівники, яким нараховувалась зарплата. Тобто, якщо в певному місяці у працівника немає жодних зарплатних та лікарняних нарахувань, у розрахунку середньої зарплати він участі не бере. 

Варіант 2. Працівник перебував у відпустці без збереження зарплати частину місяця

Як це впливає на показник середньої зарплати у роботодавця? 

Відповідь: Ось тут – жодних виключень. Зарплата такому працівнику хоча б за частину місяця нараховувалась, тому він бере участь в розрахунку середньої зарплати. 

Звісно, що, якщо працівнику через те, що він частину місяця не працював, нараховано зарплату меншу ніж повний оклад. І через це може вийти, що показник середньої зарплати нижчий, ніж вимагають ліцензійні умови.

Але, якщо роботодавець не бажає ризикували ліцензією, то йому доведеться нараховану зарплату збільшити – або за рахунок премії такому працівнику (та, можливо, іншим працівникам), або за рахунок підвищення окладів. Закон в даному випадку встановив жорсткі умови, скільки роботодавець – продавець підакцизних товарів, має в середньому витрачати на оплату праці. І ці умови доведеться виконувати, щоб отримати і зберегти ліцензію, не зважаючи на кадрові питання. 

Аналогічна проблема може виникнути і в разі призупинення трудового договору, і в разі звільнення працівника не останнім числом місяця (або прийняття на роботу не з першого числа), і через працівників, яким встановлено неповний робочий час. 

Чи рятує ФОП від анулювання ліцензії хвороба, простій або відсутність покупців?

Подібний вказаному вище підхід Мінфін продемонстрував щодо ФОП, які вимусили призупинити діяльність через хворобу, відсутність продажів чи сезонний простій. У листі від 09.10.2025 р. №11320-02-2/28962 Мінфін стверджує, що факт відсутності протягом трьох повних календарних місяців поспіль встановленого розміру загального місячного оподатковуваного доходу у ФОП без найманих робітників є безумовною підставою для припинення дії ліцензії.

Закон не містить винятків чи поважних причин для недотримання встановленого розміру доходу. Якщо ФОП "простоює" без мінімального доходу три місяці поспіль, зберегти підакцизну ліцензію не вдасться.

Чи впливає на дотримання ліцензійної вимоги те, що ФОП правомірно не сплачує ЄСВ?

Зараз багато ФОПів не сплачують єдиний внесок «за себе». За них це роблять, як за найманих працівників, роботодавець.

Що робити, якщо ФОП паралельно працює як найманий працівник, і роботодавець вже сплачує за нього ЄСВ у розмірі, не меншому за мінімальний? Чи не анулюють ліцензію через «несплату» внеску сам на себе?

ДПС заспокоює: ліцензійні вимоги та порядок нарахування ЄСВ належать до різних площин регулювання. Норми ч. 14 ст. 42 Закону №3817 жодним чином не регулюють повноту нарахування та сплати ЄСВ.

Отже, пільга зі сплати ЄСВ за наявності роботодавця не впливає на дотримання ліцензійних вимог. Головне — дотримуватись показника доходу (виручки).

Докладно про це читайте у коментарі.  

Як правильно виміряти 50-кілометрову зону від обласного центру?

Для бізнесу, що торгує підакцизними товарами, місцезнаходження точки продажу принципове. Законодавець чітко розмежував планку: 1,5 МЗП чи 2 МЗП.

ДПС вважає, що географічна прив'язка встановлюється шляхом вимірювання відстані від адреси конкретного місця роздрібної торгівлі (або місця торгівлі пальним) до межі території відповідної адміністративно-територіальної одиниці (консультацію ДПС на цю тему читайте тут).

При цьому варто врахувати, що відстань рахується не лише до обласного центру тієї області, де фізично розташована точка. Розрахунок здійснюється до меж найближчого адміністративного центру області чи Києва — незалежно від обласних кордонів (на цьому ДПС наполягає тут). Якщо виникають сумніви щодо точного метражу чи межі, податківці рекомендують офіційно звертатися до Держгеокадастру.

Що відбувається, якщо у мережі є хоча б одна торговельна точка поруч із мегаполісом або площею понад 500 кв. метрів?

Пільгова вимога до середньої заробітної плати у розмірі 1,5 МЗП застосовується виключно тоді, коли всі торговельні об’єкти суб’єкта господарювання, на які отримано ліцензії, одночасно відповідають двом критеріям (ч. 13 ст. 42):

• всі вони розташовані за межами обласних центрів, Києва та Севастополя на відстані від 50 кілометрів і більше;
• площа торговельного залу кожного з них не перевищує 500 кв. метрів.

Якщо бодай один магазин мережі з ліцензією розташований ближче ніж за 50 км до обласного центру або має торговельний зал площею понад 500 кв. метрів, знижена планка втрачається абсолютно для всього бізнесу. ДПС у цьому переконана. У такому разі норматив середньомісячної зарплати для всіх працівників суб'єкта господарювання автоматично зростає до 2 МЗП.

Увага! 

При оцінці цих критеріїв контролюючий орган враховує не всі наявні у бізнесу приміщення чи склади, а тільки ті місця роздрібної торгівлі, на які безпосередньо отримано відповідні ліцензії. Докладно про це читайте тут.  

З якої дати виникає обов'язок дотримуватися нових вимог до зарплати та доходу?

Орієнтир на  середньомісячні заробітну плату працівників або доходи ФОП без найманих працівників розпочався з 1 жовтня 2025 року.

Якщо ж суб'єкт господарювання отримує ліцензію на право роздрібної торгівлі підакцизними товарами вже після цієї дати, точка відліку зміщується — вимоги починають застосовуватися безпосередньо з дати отримання такої ліцензії.

Докладно про це читайте тут і тут. 

Які наслідки чекають на бізнес у разі недотримання вимог щодо зарплати чи доходу?

Якщо контролюючий орган під час перевірки зафіксує факт невідповідності розміру середньої зарплати працівників або оподатковуваного доходу ФОП протягом трьох повних календарних місяців поспіль у період дії ліцензії, це стає прямою підставою для припинення її дії. При цьому кошти, сплачені як черговий платіж за ліцензію, суб'єкту господарювання ДПС не має наміру повертати.  

При цьому звертає на себе увагу принципова позиція ДПС щодо масштабів анулювання: норматив зарплати вираховується в цілому по підприємству або ФОП, а не окремо по кожній точці. Відповідно, невиконання показника призводить до припинення дії всіх ліцензій на роздрібну торгівлю підакцизними товарами, які має цей суб'єкт господарювання.

Чи вважається торгівля безліцензійною в період між виявленням порушення та прийняттям рішення про анулювання?

Податкова перевірка минулих періодів викликає у бізнесу цілком виправдане побоювання: чи не визнають усю діяльність за минулі місяці нелегальною зі штрафами за торгівлю без ліцензії? Податківці заспокоюють: процесуальний порядок чітко захищає цей проміжок часу.

Якщо, наприклад, під час перевірки у червні 2026 року податківці виявлять порушення за жовтень–грудень 2025 року, процедура розгортається наступним чином:

• рішення про припинення дії ліцензії приймається не раніше 11-го робочого дня після направлення акта перевірки (п. 2 ч. 4 ст. 46 Закону №3817);
• рішення набирає чинності на другий робочий день після його направлення платнику (ч. 5 ст. 46 Закону №3817);
• ДПС вносить дані до Єдиного реєстру ліцензіатів  та оприлюднює рішення не пізніше наступного робочого дня (ч. 6 ст. 46 Закону №3817).

Датою припинення ліцензії є виключно день набрання чинності відповідним рішенням (ч. 10 ст. 46 Закону №3817). Це означає, що весь період від моменту порушення до офіційної дати припинення дії ліцензії не вважається періодом здійснення торгівлі без ліцензії, і додаткові санкції за «незаконну торгівлю» за цей час не застосовуються. Докладно про це читайте тут.  

 Коли можна подати нову заяву на ліцензію після її анулювання?

Втрата ліцензії через зарплатні чи дохідні огріхи не є довічним вироком для бізнесу. Законодавство не встановлює часового "карантину" перед повторним зверненням.

На думку ДПС, суб'єкт господарювання має право подати нову заяву на отримання ліцензії одразу після повного усунення порушень, які стали причиною її скасування. 

Тобто як тільки роботодавець приведе у відповідність ліцензійним умовам рівень середньої зарплати працівників, або рівень доходу ФОП підвищиться до потрібного мінімуму, шлях до отримання нової ліцензії стає відкритим.  

Практичні рекомендації та висновки для бізнесу на 2026/2027 роки 

1. Щомісяця моніторте показники. Не чекайте кінця кварталу. Щомісяця вираховуйте показник середньомісячної заробітної плати загалом по суб’єкту господарювання, враховуючи всіх працівників. Бухгалтерія має контролювати цей норматив ще до закриття відомостей на виплату заробітної плати за відповідний місяць.
2. Пам'ятайте про правило 3 місяців. Порушення протягом трьох місяців поспіль умов ліцензування щодо рівня середньої зарплати або доходу ФОПа призведе до анулювання ліцензії.
3. Залучайте до розрахунку весь штат. Не відокремлюйте "підакцизних" працівників від решти персоналу. Низька середня зарплата на одній віддаленій точці або у технічного персоналу може зіпсувати загальний показник підприємства і призвести до втрати усіх підакцизних ліцензій компанії одразу.
4. Звертайте увагу на середню зарплату. Відпустки без збереження зарплати, призупинення трудових договорів можуть негативно вплинути на обов’язкові  ліцензійні показники по середній зарплаті. Звільнення працівників краще здійснювати наприкінці місяця, а прийняття на самому початку. 
5. Проведіть географічний аудит усіх торговельних точок. Непомітна наявність хоча б однієї точки в межах 50-кілометрової зони від будь-якого найближчого обласного центру або об'єкта площею понад 500 кв. м піднімає планку середньої зарплати для всієї компанії з 1,5 до 2 МЗП.
6. Ліцензія надається ФОПам, які мають стабільний дохід. Жодні поважні причини (хвороба, простій, відсутність покупців, сезонність) не є виправданням відсутності мінімального оподатковуваного доходу протягом трьох місяців поспіль. Якщо планується тривала перерва в діяльності (понад 2 місяці), варто подумати над припиненням дії ліцензії (щоб не чекати на її примусове анулювання після перевірки ДПС).