Вивезення зразків продукції на закордонну виставку: роз'яснення ДПС щодо ПДВ-наслідків та коментар редакції

1. Як оформити зразки на митниці: три варіанти
2. Податок на прибуток: чи потрібно збільшувати фінрезультат до оподаткування?
3. Запитання від редакції: чому як отримувачі зразків розглядаються тільки юрособи?
4. Практичні рекомендації для бізнесу

Коментар до листа ДПС від 12.08.2026 №916/2/99-00-21-01-01-02.

Як правильно вивезти зразки продукції за кордон на міжнародну виставку? Чи треба при роздачі таких зразків сплачувати податки в Україні? ТОВ – квартальний платник податку на прибуток вирішило завчасно звернутися до ДПС по офіційні роз’яснення.

Своє бачення ДПС висловила у листі від 12.08.2026 №916/2/99-00-21-01-01-02 (ситуація 7, стор. 13 листа).

Як оформити зразки на митниці: три варіанти

Перше питання, яке хвилювало підприємство: як оподатковується ПДВ вивезення зразків та чи виникає обов'язок нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання (п. 198.5 ПКУ)?

Податківці виділили три базові сценарії розвитку подій:

Сценарій А. Повноцінний експорт

Якщо товари випускаються для вільного обігу за межами України без зобов’язання про їх поворотне ввезення, це є митним режимом експорту. За такий умов:

• застосовується 0% ПДВ (пп. 195.1.1 ПКУ);
• оскільки експорт із 0% ставкою вважається оподатковуваною операцією у межах господарської діяльності, додатково нараховувати ПДВ за п. 198.5 ПКУ не потрібно.

Тобто, якщо зразки належать ТОВ, то забрати їх зі складу та вивезти за кордон рішення приймає керівник. Якщо керівник видав наказ про це, в ньому має бути зазначена і подальша доля цих зразків – їх вивозять лише щоб показати чи щоб роздати? Якщо роздати, то це експорт, який є оподаткованою ПДВ операцією (хоч і за нульовою ставкою). Якщо роздача з рекламною метою, то вважатиметься, що зразки використані у господарській діяльності. Тому у цьому випадку жодного ПДВ платити не доведеться.

Сценарій Б. Тимчасове вивезення

Якщо товари або транспортні засоби вивозяться для участі у виставці з умовою їх обов’язкового повернення (реімпорту) у початковому стані (із урахуванням природного зносу), активується режим тимчасового вивезення.

За такий умов використовується умовне повне звільнення від оподаткування за дотримання вимог МКУ (п. 206.8 ПКУ).

Але далі податківці доходять до неочікуваного висновку: оскільки майно залишає країну в режимі звільнення від оподаткування, платник зобов’язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання за п. 198.5 ПКУ на товари, придбані чи виготовлені з ПДВ.

Висновок неприємний, хоча і відповідає нормі ПКУ. Цей висновок можна продовжити, наприклад, міркуваннями, коли саме треба буде скласти відповідну податкову накладну. Оскільки це буде зведена ПН, то скласти її потрібно на підставі наказу про вивезення таких зразків.

Однак, давайте згадаємо і про її продовження:

«У разі якщо такі товари в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, платник податку може зменшити суму податкових зобов’язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Після повернення зразків в Україну, якщо вони приїдуть в нормальному стані, такі товари можуть бути використані в межах господарської та оподаткованої ПДВ діяльності. І ТОВ зможе зняти з себе раніше визнані ПЗ з ПДВ (склавши на себе РК).

Якщо виставка розпочинається наприкінці місяця, і повернення товарів відбудеться у наступному, в цих документах є хоч якийсь сенс. Якщо ж повернення відбудеться в тому ж самому місяці – немає. Але п. 198.5 ПКУ вимагає від ТОВ саме такого алгоритму дій: зміну напрямку використання товарів щоразу треба оформлювати або ПН, або РК до неї.

Сценарій В. Дрібні посилки та дешевий багаж (до 150 євро)

Податківці нагадали, що, якщо митна вартість товарів не перевищує еквівалент 150 євро:

• така операція взагалі не є об’єктом оподаткування ПДВ незалежно від обраного митного режиму (пп. 196.1.16 ПКУ);
• але, вже за знайомою логікою, оскільки операція є неоподатковуваною, ТОВ доведеться нарахувати ПДВ-зобов’язання і зареєструвати ПН за п. 198.5 ПКУ. А після повернення зразків на склад, він зможе зняти ці ПЗ, склавши і зареєструвавши РК.

Податок на прибуток: чи потрібно збільшувати фінрезультат до оподаткування?

Друге заплутане питання: чи потрібно коригувати фінрезультат до оподаткування (ст. 140 ПКУ) або навіть сплачувати податок на доходи за нерезидентів, якщо зразки й сувеніри залишаються у закордонних партнерів?

Податківці надали дуже фіскальну відповідь.

Варіант 1. Якщо майно залишається у нерезидента (безповоротна передача)

У разі передачі товарів, які не повертаються в Україну, український резидент зобов’язаний утримати та сплатити податок за ставкою 15% (пп. 141.4.2 ПКУ).

Оскільки дохід надається у натуральній (негрошовій) формі, застосовується спеціальна формула розрахунку податку «із натуркоефіцієнтом» (пп. 141.4.2 ПКУ).

Варіант 2. Якщо майно повертається в Україну (поворотна основа)

Якщо зразки вивозяться виключно для демонстрації та повертаються назад без переходу права власності до нерезидента, об’єкт оподаткування податком на доходи нерезидента не виникає.

Ризикові юридичні форми та «низькоподаткові» юрисдикції

ДПС також застерігає: якщо операція з нерезидентом не є контрольованою, але організаційно-правова форма закордонного контрагента включена до переліку КМУ №480 від 04.07.2017 р., або сам нерезидент зареєстрований у державі (території) з переліку КМУ №1045 від 27.12.2017 р., платник податку зобов’язаний збільшити фінансовий результат до оподаткування відповідно до вимог пп. 140.5.5-1 ПКУ (30-відсоткове коригування).

Запитання від редакції: чому як отримувачі зразків розглядаються тільки юрособи?

Судячи з запитання, яке поставило ТОВ (згадуються зразки вартістю до 150 євро), мова очевидно йде не про літаки. Скоріш за все, це дрібні зразки продукції, які везуть не конкретному партнеру, а на виставку, і цілком можливо, що роздаватимуться вони фізособам.

Якщо йдеться про звичайну рекламну роздачу фізособам, говорити про податок на репатріацію або про контрольовані операції недоречно – вони стосуються виключно юросіб-нерезидентів. Знову ж таки, якщо це рекламна роздача, то, скоріш за все, і персоніфікації обдарованих не буде. Тобто, навіть про ПДФО мова не йтиме, не кажучи про відображення в єдиній звітності.

Якщо все ж таки зразки передаватимуться конкретним іноземним партнерам-юрособам, то документальне оформлення такої операції має бути абсолютно офіційним. Починаючи з наказу про вивезення цих зразків, закінчуючи накладною або актом на передачу зразків. І ось тоді, знаючи конкретно, кому, скільки і на яких умовах передали, можна починати говорити про податок на репатріацію та про контрольовані операції. Але в такій ситуації ввезення зразків у особистому багажі працівників (без митної декларації) навряд чи буде гарною ідеєю.

Загалом, ДПС цю ситуацію розглядає однобоко: так, вивезення таких зразків з України в режимі експорту оподатковується ПДВ за ставкою 0%, а в багажі – можливо, і взагалі не оподатковується. Але для митників в країні проведення виставки ситуація буде протилежною: в країну ввозяться зразки товарів, які планується безкоштовно роздати, тобто, запустити у вільний оббіг з рекламною, тобто, комерційною метою, від імені конкретного підприємства-виробника. А це вже імпорт та наступне постачання на митній території.

В Україні, наприклад, дуже часто, якщо закордонний постачальник відправляє зразки, то він робить це до митного кордону – розмитненням в Україні займається вже отримувач, саме для того, щоб постачальнику уникнути всіх цих митних проблем. Тому, перш ніж починати таку рекламну акцію, варто поцікавитись думкою і закордонних податківців.

Практичні рекомендації для бізнесу

Щоб маркетингова акція не перетворилася на джерело штрафів та зайвих витрат, скористайтеся нашими рекомендаціями:

1. Заздалегідь обирайте митний режим

• Якщо ви плануєте роздати зразки й сувеніри відвідувачам виставки – оформлюйте операцію в митному режимі експорту. Це дозволить застосувати нульову ставку ПДВ та уникнути обов'язку нараховувати компенсуючий ПДВ за п. 198.5 ПКУ.
• Якщо ви везете коштовний демонстраційний експонат, який повернеться додому – обирайте режим тимчасового вивезення, але будьте готові до нарахування компенсуючих ПДВ-зобов’язань на період перебування майна за кордоном.

2. Контролюйте вартість партій

• Пам’ятайте, що вивезення дрібних партій вартістю до 150 євро звільняє від митного ПДВ, проте диктує необхідність нарахувати ПДВ за п. 198.5 ПКУ.

3. Будьте обережними з безоплатними подарунками нерезидентам

• Залишаючи сувеніри чи зразки організаторам або юрособам-партнерам, пам'ятайте про «податок на репатріацію» за ставкою 15% із застосуванням натуркоефіцієнта.
• Перевіряйте статус контрагента за Переліками КМУ №480 та №1045, щоб вчасно виконати коригування фінрезультату за пп. 140.5.5-1 ПКУ.