Нові форми документів для платників акцизу: аналіз змін

Нагадаємо, що 28.12.2020 року в «Офіційному віснику України» №101 опубліковано наказ Мінфіну від 27.11.2020 р. №729, яким затверджено нові форми:

• заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів;
• акцизних накладних форм «П» та «С», а також розрахунків коригування до них;
• заявок на поповнення (коригування) залишку пального та спирту етилового;
• порядок заповнення цих документів.

Оскільки набрання чинності наказом передбачено протягом 30 днів з дня його офіційного опублікування, то нові форми будуть чинними з 27 січня 2021 року.

Далі розглянемо зміни та кожний з нових реквізитів акцизних накладних, розрахунків коригування до них та заявок на поповнення залишків пального або спирту етилового.

Заява про реєстрацію платника акцизного податку або акцизних складів

У формі Заяви про реєстрацію платника змін майже не відбулося. Було додано лише графу, в якій роблять позначку суб’єкти господарювання, які є постійним представництвом та які бажають зареєструватись платником акцизного податку, або акцизний склад. Це пов’язано з новим порядком реєстрації постійних представництв нерезидентів (докладніше про це тут).

Помітка для зведеної акцизної накладної (АН)

Для АН форм «П» та «С» було додано новий реквізит (у верхній лівій частині), в якому робиться помітка «Х» у разі складання зведеної акцизної накладної.

Зазначимо, що зведена АН форми «П» може бути складена у разі здійснення постачальником безперервного постачання пального. Під безперервним постачанням вважається забезпечення особою, яка реалізує пальне, можливості для отримувачів пального отримувати пальне в будь-яку годину доби та будь-який день відповідного місяця.

Щодо зведених АН за формою «С», то вони можуть бути складені на обсяги спирту етилового:

• використаного для власного споживання чи промислової переробки протягом звітного місяця;
• втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, у тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з інших причин, пов'язаних з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування протягом звітного місяця.

Помітки для АН, показники яких відмінено розрахунком коригування

Ця помітка проставляється в акцизній накладній, складеній на обсяги пального/спирту етилового, зазначені в АН, показники якої відмінено шляхом складання розрахунку коригування акцизної накладної та реєстрації всіх його примірників в ЄРАН.

При цьому зазначається реєстраційний номер зареєстрованого в ЄРАН першого примірника акцизної накладної, показники якої було скориговано.

Поле для ознаки джерела податкового номера

Порядком передбачено наступні ознаки джерела податкового номера, які зазначаються залежно від того, хто є особою, що реалізує пальне/спирт етиловий, та отримувачем пального/спирту етилового:

1. ЄДРПОУ – якщо облік здійснюється за кодом ЄДРПОУ;
2. ДРФО – якщо облік здійснюється за реєстраційним обліковим номером платника податків;
3. якщо облік здійснюється за податковим номером, наданим контролюючим органом (для юридичних осіб, які не включені до ЄДРПОУ);
4. якщо особа обліковується за серією (за наявності) та номером паспорта (для фізичної особи, яка має відмітку в паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією (за наявності) та номером паспорта).

Поле для державного і реєстраційного знаку повітряних суден

Державний і реєстраційний знак повітряних суден заповнюється в акцизних накладних, складених на операції зі заправлення повітряних суден, зокрема напрями використання пального:

• «8» – заправлення повітряних суден суб'єктами господарювання, які здійснюють авіапаливозабезпечення згідно з чинним сертифікатом на відповідність вимогам авіаційних правил України, або суб'єктами господарювання, які мають посвідчення про допуск до експлуатації постійного злітно-посадкового майданчика, видане уповноваженим органом з питань цивільної авіації відповідно до вимог авіаційних правил України, пальним, отриманим за податковим векселем, яке оподатковується на умовах встановлених п. 229.8 ПКУ;
• «12» – заправлення власних повітряних суден суб'єктами літакобудування.

Державний знак повітряних суден зазначається іноземною мовою (латиниця).

Поле для відміток при застосуванні пп. 229.8.10 ПКУ

А ось цей реквізит з форми акцизної накладної було вилучено. Таким чином, не потрібно буде зазначати тип отримувача пального у разі реалізації пального відповідно до пп. 229.8.10 ПКУ (умова оподаткування – «3»).

Коди операцій для складання в одному примірнику (форма «П»)

Код «1 власне споживання чи промислова переробка» було розділено на два окремі коди, зокрема «1 власне споживання» та «8 промислова переробка пального». Крім того було додано два нових коди:

• «7» – реалізація пального платнику, при якій обсяг пального, на який такий платник може скласти АН / РК, не збільшується (в тому числі суб'єкту господарювання, який на одну з дат операцій (або на дату реєстрації, або на дату складання) не зареєстрований платником);
• «9» – облікова різниця внаслідок врахування обсягів пального, реалізованого з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, як обсягів пального у літрах, приведених до температури 15°C.

Тобто наразі таких кодів тепер 9 (було 6, але фактично нових лише два).

Зауважимо, що зазначена облікова різниця виникає через те, що виникають відхилення між обсягами залишків пального за кожним кодом згідно з УКТЗЕД за акцизним складом, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, та обсягами залишків пального в бухгалтерському обліку за кожним кодом згідно з УКТЗЕД за таким акцизним складом – внаслідок врахування в СЕА РП та СЕ літрів пального, відпущених через паливороздавальні колонки на такому акцизному складі (п. 47 Порядку №408).

Коди операцій для складання в одному примірнику (форма «С»)

У акцизній накладній на реалізацію спирту етилового код «1 власне споживання чи промислова переробка» також розділили аналогічним чином на коди «1» та «8». Також було додано новий код «7» – реалізація спирту етилового платнику, при якій обсяг спирту етилового, на який такий платник може скласти акцизну накладну / розрахунок коригування акцизної накладної, не збільшується (в тому числі суб'єкту господарювання, який на одну із дат операцій (або на дату реєстрації або на дату складання) не зареєстрований платником).

Умови оподаткування пального (форма «П»)

Кількість кодів умов оподаткування пального збільшилась до дев’яти (включаючи «0»). Було додано:

• «6» – на умовах, встановлених пп. 229.6.1 ПКУ (передача пального у межах однієї юридичної особи без оформлення податкового векселя);
• «7» – скраплений газ для населення, звільнений від оподаткування акцизним податком (пп. 213.3.11 ПКУ);
• «8» ­ паливо для реактивних двигунів, технологічне злиття якого з паливних баків повітряних суден було здійснено на митній території України.

Умови оподаткування спирту етилового (форма «С»)

Умови оподаткування спирту етилового було доповнено двома новими кодами:

• «6» – на умовах, встановлених пп. «ґ», «ж» п. 229.1 ПКУ;
• «7» – на умовах, встановлених пп. «з» п. 229.1 ПКУ (переміщення між акцизними складами в межах одного суб'єкта господарювання).
   

Напрями використання пального

Крім наявних наразі 4-х кодів напрямів використання пального у новій формі з’явиться ще 13:

• «5» – реалізація пального у паливний бак транспортного засобу платника через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який не є місцем роздрібної торгівлі пальним;
• «6» – реалізація пального з акцизного складу пересувного у паливний бак транспортного засобу або обладнання, пристрою;
• «7» – реалізація пального з акцизного складу до іншого акцизного складу з використанням трубопроводу, який не є акцизним складом пересувним. Така ознака не може бути зазначена при реалізації пального з акцизного складу до іншого акцизного складу з використанням магістрального трубопроводу;
• «8» – заправлення повітряних суден суб'єктами господарювання, які здійснюють авіапаливозабезпечення згідно з чинним сертифікатом на відповідність вимогам авіаційних правил України або суб'єктами господарювання, які мають посвідчення про допуск до експлуатації постійного злітно-посадкового майданчика, видане уповноваженим органом з питань цивільної авіації відповідно до вимог авіаційних правил України, пальним, отриманим за податковим векселем, яке оподатковується на умовах, встановлених п. 229.8 ПКУ;
• «9» – реалізація пального відповідно до п. 229.8.10 ПКУ суб'єктам літакобудування;
• «10» – реалізація пального відповідно до пп. 229.8.10 ПКУ замовникам, які здійснили закупівлю для забезпечення потреб держави або територіальної громади;
• «11» – реалізація пального відповідно до пп. 229.8.10 ПКУ Державному агентству резерву України;
• «12» – заправлення власних повітряних суден суб'єктами літакобудування;
• «13» – фізичний відпуск (відвантаження) пального з акцизного складу / акцизного складу пересувного на акцизний склад пересувний або з акцизного складу пересувного до акцизного складу при його експорті для переміщення по митній території України (для виробників);
• «14» – фактичне вивезення пального за межі митної території України, підтверджене відповідно до пунктів 30 - 32 Положення про митні декларації, затвердженого постановою КМУ від 21.05.2012 р. №450;
• «15» – фізичний відпуск (відвантаження) зберігачем пального суб'єкту господарювання - платнику, пальне якого зберігалося на акцизному складі зберігача;
• «16» – власне споживання пального замовниками, які здійснили закупівлю такого пального для забезпечення потреб держави або територіальної громади відповідно до пп. 229.8.10 ПКУ;
• «17» – реалізація пального, обсяг якого збільшено за оформленою додатковою митною декларацією.

Напрям використання спирту етилового

Напрями використання спирту етилового також було суттєво розширено (з 2 до 11), зокрема доповнено:

• «3» – особа, отримувач спирту етилового, одночасно є виробником біоетанолу та біопалива;
• «4» – особа, отримувач спирту етилового, одночасно є виробником спирту етилового денатурованого та продукції хімічного і технічного призначення, включеної до переліку, затвердженого КМУ;
• «5» – особа, отримувач спирту етилового, одночасно є виробником спирту етилового неденатурованого та оцту з харчової сировини;
• «6» – особа, отримувач спирту етилового, одночасно є виробником спирту етилового денатурованого та парфумерно-косметичної продукції;
• «7» – особа, отримувач спирту етилового, одночасно є виробником спирту етилового-сирцю та біоетанолу;
• «8» – реалізація спирту етилового виробнику алкогольних напоїв, який до отримання спирту етилового сплатив акцизний податок відповідно до статті 225 розділу VI ПКУ;
• «9» – фізичний відпуск (відвантаження) спирту етилового з акцизного складу / акцизного складу пересувного на акцизний склад пересувний або з акцизного складу пересувного до акцизного складу при його експорті для переміщення по митній території України (для виробників);
• «10» – фактичне вивезення спирту етилового за межі митної території України, підтверджене відповідно до пунктів 30 - 32 Положення про митні декларації, затвердженого постановою КМУ від 21.05.2012 р. №450;
• «11» – реалізація спирту етилового, обсяг якого збільшено за оформленою додатковою митною декларацією.

Код виду коригування

Перелік видів коригувань зазнав змін як у РК до акцизної накладної форми «П», так і «С». Зокрема, у РК до акцизних накладних форми «П» зазначаються такі коди виду коригувань:

• «1» – відміна показників акцизної накладної у зв'язку з помилковим зазначенням коду ЄДРПОУ (для юридичних осіб, постійного представництва), або коду філії (структурного підрозділу) платника податку або реєстраційного облікового номера для договорів про спільну діяльність, або реєстраційного номера облікової картки платника податків, або серії (за наявності) та номера паспорта3 (для фізичних осіб) суб'єкта господарювання - отримувача пального
• «2» – відміна показників акцизної накладної у зв'язку з помилковим зазначенням уніфікованого номера акцизного складу / акцизного складу пересувного, на який отримане пальне;
• «3» – відміна показників акцизної накладної, складеної на операцію з реалізації пального, яка не відбулась, у якої зареєстровані всі примірники;
• «4» – коригування показників акцизної накладної у зв'язку з помилковим зазначенням обсягу пального в кілограмах та літрах, приведених до температури 15° C;
• «5» – відміна показників акцизної накладної у зв'язку з помилковим зазначенням серії та/або номера податкового векселя, виданого до отримання або ввезення пального, реалізованого на умовах, встановлених п. 229.2 - 229.8 ПКУ;
• «6» – відміна показників акцизної накладної, складеної на операцію з реалізації пального, яка не відбулась, 2-й примірник якої не зареєстровано в ЄРАН
• «7» – коригування показників акцизної накладної у зв'язку зі збільшенням обсягу пального в літрах, приведених до температури 15°C, за оформленою додатковою митною декларацією.

Своєю чергою, у розрахунках коригування до акцизних накладних форми «С» вказуються такі коди виду коригування:

• «1» – відміна показників акцизної накладної у зв'язку з помилковим зазначенням коду ЄДРПОУ (для юросіб, постійного представництва) або коду філії, або реєстраційного облікового номера для договорів про спільну діяльність, або реєстраційного номера облікової картки платника податків, або серії (за наявності) та номера паспорта3 (для фізичних осіб) суб'єкта господарювання - отримувача спирту етилового;
• «2» – відміна показників акцизної накладної у зв'язку з помилковим зазначенням уніфікованого номера акцизного складу / акцизного складу пересувного, на який отримано спирт етиловий;
• «3» – відміна показників акцизної накладної, складеної на операцію з реалізації спирту етилового, яка не відбулась, у якої зареєстровані всі примірники;
• «4» – коригування показників акцизної накладної у зв'язку з помилковим зазначенням обсягу реалізованого спирту етилового в декалітрах та декалітрах 100-відсоткового спирту, приведених до температури 20° C;
• «5» – відміна показників акцизної накладної у зв'язку з помилковим зазначенням серії та/або номера податкового векселя, виданого до отримання або ввезення спирту етилового на умовах, встановлених ст. 225 або п. 229.1 ПКУ;
• «6» – відміна показників акцизної накладної, складеної на операцію з реалізації спирту етилового, яка не відбулась, 2-й примірник якої не зареєстровано в ЄРАН;
• «7» – коригування показників акцизної накладної у зв'язку зі збільшенням обсягу спирту етилового в декалітрах 100-відсоткового спирту, приведених до температури 20° C, за оформленою додатковою митною декларацією.

Заявка на поповнення (коригування) залишку пального (спирту етилового)

У заявках на поповнення (коригування) залишку пального та спирту етилового з’явилася нова таблиця «Реквізити додаткової митної декларації». Зокрема, у ній зазначається:

• літерний код напрямку переміщення;
• код митного режиму;
• літерний код типу декларації (гр. 1 МД);
• дата та номер митної декларації;

Відповідно у заголовній частині заявки з’явився новий її тип «Зміна коду УКТ ЗЕД пального (спирту етилового) за оформленою додатковою митною декларацією». Заявка з відповідною позначкою складається для внесення змін щодо коду УКТ ЗЕД пального (спирту етилового) на підставі додаткової митної декларації, особою, яка здійснила ввезення (імпорт) пального на митну територію України.

Така заявка складається тільки на обсяг пального (спирту етилового), який на дату складання заявки за даними СЕА РП та СЕ обліковується на акцизному складі / акцизному складі пересувному особи, яка здійснила ввезення (імпорт) пального на митну територію України.

Якщо обсяги пального (спирту етилового), зазначені в додатковій митній декларації, оформленій після дослідження проб (зразків) пального, на дату складання заявки за даними СЕА РП СЕ реалізовано особою, яка здійснила ввезення (імпорт) пального на митну територію України, іншій особі, така заявка не складається.

Таке коригування у заявці здійснюється так:

• у першому рядку таблиці – зменшується обсяг пального (спирту етилового) за кодом УКТ ЗЕД, зазначеним в тимчасовій митній декларації, який на дату складання заявки за даними системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового обліковується на акцизному складі / акцизному складі пересувному особи, яка здійснила ввезення (імпорт) пального (спирту етилового) на митну територію України;
• у другому рядку таблиці – збільшується обсяг пального (спирту етилового) за кодом УКТ ЗЕД, зазначеним в додатковій митній декларації. Обсяг пального (спирту етилового), що зменшується, дорівнює обсягу пального, що збільшується, – абсолютне значення обсягу пального (спирту етилового), зазначеного у першому рядку таблиці (значення без знака «-»), дорівнює зазначеному у другому рядку таблиці значенню обсягу пального (спирту етилового).

Крім того, заявку доповнено полем, в якому зазначаються дані акцизного складу пересувного у разі складання заявки на поповнення залишку на акцизному складі пересувному.