Підприємство з відокремленим підрозділом в іншій області: роз'яснення ДПС про ПДФО та єдину звітність у 2026 р

1. До якого бюджету треба сплачувати ПДФО за відокремлений підрозділ?
2. Який буде штраф, якщо платити ПДФО за податковою адресою підприємства?
3. Єдина звітність з ЄСВ, ПДФО та ВЗ подається одна за всіх чи для кожного своя?
4. Практичні рекомендації для бізнесу
5. Де почитати більше про сплату податків у разі наявності відокремленого підрозділу? 

Коментар до ІПК ДПС від 16.06.2026 №3461/ІПК/99-00-24-03-03

Розглянемо ситуацію: підприємство юридично зареєстровано й базується в одному регіоні (наприклад, на Київщині), але відкрило виробничий цех в іншому (скажімо, на Житомирщині). При цьому новий майданчик не оформлювали як офіційну філію чи відокремлений підрозділ. 

Відповідно перед підприємцем як роботодавцем і податковим агентом постали такі запитання:

• Куди платити ПДФО за працівників цього цеху? 
• Чи не буде порушенням, якщо сплачувати ПДФО за місцезнаходженням головного офісу? 
• Як правильно звітувати перед податковою щодо працівників цього виробничого цеху?

ДПС відповіла на ці запитання в ІПК №3461/ІПК/99-00-24-03-03 (завантажити) несподівано лояльно. Розглянемо її відповіді докладно. 

До якого бюджету треба сплачувати ПДФО за відокремлений підрозділ?

Головне правило, яким керуються податківці, базується на ст. 168 ПКУ та ст. 64 БКУ: податок має фінансувати ту громаду, де людина фактично працює. 

Але правила у зазначених статтях ПКУ прописані для відокремлених підрозділів. А що головніше – форма (тобто наявність інформації про такий підрозділ в установчих документах та даних ЄДР) чи зміст (фізична наявність виробничого цеху в іншій області), питання наразі спірне. Адже визначення терміна «відокремлений підрозділ» за пп. 14.1.30 ПКУ посилається на Господарський кодекс, який скасовано. 

Можливо, саме це змусило ДПС надати ІПК лояльнішу, ніж звичайно. 

Раніше вони наполягали: наявність приміщення, обладнання і працівників поза адресою підприємства вже означає наявність відокремленого підрозділу. 

Ось типове роз’яснення податківців, наприклад, зразка 2019 року: 

Якщо платник податку має власні та/або орендовані приміщення (будівлі) в різних регіонах (районах), в яких працюють та отримують заробітну плату наймані працівники, то платник податку зобов’язаний стати на облік як платник окремих видів податків та перераховувати ПДФО із доходів у вигляді заробітної плати до відповідного бюджету за місцезнаходженням (розташуванням) таких структурних підрозділів (неосновне місце обліку) на рахунки, відкриті в органах Державної казначейської служби України.

Та й зараз, якщо вони знайдуть такий виробничий цех, перше, про що вони запитають: де і як оформлені ці працівники і чи сплачуються податки з їх зарплати. 

Якщо працівники живуть на Київщині, а в цей цех приїжджають працювати у відрядження, навіть довгострокові – питань немає, вони оформлені на роботу за місцем проживання, там за них і сплачують податки та звітують. І наступне питання у податківців буде щодо взяття на облік відокремленого підрозділу, подання форми №20-ОПП, сплати податку на нерухомість, земельного податку тощо. Тобто вже не щодо персоналу, а щодо самого цеху.

Якщо ж у виробничому цеху працюють ті, хто мешкає в населеному пункті його розташування, раніше вони наполягали на тому, що це відокремлений підрозділ, і сплачувати ПДФО за нього треба до бюджету населеного пункту його розташування. 

Зверніть увагу!

В коментованій ІПК вони говорять обережніше:

Якщо відокремлений підрозділ наділений повноваженнями сам нараховувати зарплату, він стає на облік та платить ПДФО за своїм місцезнаходженням. Якщо таких повноважень немає — за нього це робить головна компанія, але гроші все одно перераховує до місцевого бюджету за розташуванням філії. Тобто підприємству доведеться стати в органі ДПС за адресою відокремленого підрозділу на облік (за не основним місцем обліку).

Однак оскільки виробничий цех наразі не має офіційного статусу відокремленого підрозділу, то, судячи з висновків ДПС у коментованій ІПК, ці правила для нього не працюють.

Який буде штраф, якщо платити ПДФО за податковою адресою підприємства?

Податківці в коментованій ІПК на це відповіли так:

Відповідальність у вигляді застосування штрафних санкцій до платника податку нормами Кодексу передбачена лише у разі ненарахування, неутримання та несплати (неперерахування), несвоєчасної сплати (перерахування) податків у джерела виплати.

Іншими словами, податківці визнають факт сплати ПДФО, навіть коли підприємство сплачує утриманий ПДФО за своїм основним місцем обліку замість рахунку за місцезнаходження цеху. І карати підприємство за це не планує. 

Порівняйте такий лояльний підхід, наприклад, із такою консультацією. В ній податківці теж кажуть, що штрафів не буде, але виставляють вимогу негайного подання заяви до територіального органу ДПС про повернення таких коштів із метою їх зарахування в погашення податкового зобов’язання або податкового боргу. У коментованій ІПК про таке переведення коштів з одного рахунку на інший за ініціативою платника – ані слова. 

Проте це все ще ІПК, а не зміна до ПКУ. Тому захистить при документальній перевірці вона лише те підприємство, яке цю ІПК отримало. Решті роботодавців, щоб уникнути міжбюджетних спорів (адже громада, де працює виробництво, недоотримує свої законні кошти), варто дотримуватися старого територіального принципу сплати ПДФО.

Що робити зі сплатою військового збору за такий виробничий цех? 

Таке запитання підприємство ДПС не поставило. Тому від себе проінформуємо: головне підприємство перераховує військовий збір як за себе, так і за відокремлені підрозділи до бюджету за своїм місцезнаходженням (реєстрації). Про це ми писали тут. 

Єдина звітність з ЄСВ, ПДФО та ВЗ подається одна за всіх чи для кожного своя?

Якщо з грошима розібралися — їх треба ділити між регіонами, — то що робити зі звітністю? Чи потрібно подавати її за виробничий цех окремо?

Тут все простіше. Відповідно до п. 176.2 ПКУ податковий агент зобов'язаний подавати звітність виключно до контролюючого органу за своїм основним місцем обліку.У разі якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, податковий розрахунок за такий підрозділ подає юридична особа до контролюючого органу за основним місцем обліку. 

Тому і висновок ДПС очікувано лояльний: 

Єдина звітність з ЄСВ, ПДФО та ВЗподається до контролюючого органу за основним місцем обліку підприємства.

Інша річ, якщо відокремлений підрозділ уповноважений нараховувати (сплачувати) ПДФО з усіх доходів фізичних осіб, зокрема із зарплати працівників. 

Тоді саме він: 

1. нараховує та сплачує ПФДО до місцевого бюджету за своїм місцезнаходженням (абз. 1 пп. 168.4.3 ПКУ); 
2. формує та подає до ДПС єдину звітість з ЄСВ, ПДФО та ВЗ за своїм місцезнаходженням (абз. 1 пп. «б» п. 176.2 ПКУ). 

Про це ми писали тут.

Практичні рекомендації для бізнесу

1. Проведіть аудит локацій. Якщо ваші працівники фактично виконують роботу в іншій територіальній громаді, зафіксуйте цей факт документально. Нехай вас не заспокоює ця лояльна ІПК – крім ПДФО та зарплатної звітності є ціла низка питань, які податківці за місцем розташування (в тому числі, орендованої) нерухомості поза податковою адресою підприємства, можуть поставити і за якими можуть оштрафувати!
2. Оформіть неосновне місце обліку. Подайте повідомлення (зокрема, форму 20-ОПП та заяву 17-ОПП) для реєстрації за неосновним місцем обліку в тому регіоні, де розташоване виробництво.
3. Розділяйте платежі. Під час сплати чітко розділяйте суми: ПДФО з працівників головного підприємства — до бюджету за основним місцем обліку, ПДФО з працівників підрозділів поза адресою головного підприємства — на казначейські рахунки за їх місцезнаходженням.
4. Звітуйте централізовано. Якщо ваші відокремлені підрозділи не наділені правом самим платити за себе податки і звітувати, зарплатна звітність подається до податкової інспекції за основним місцем обліку.

Де почитати більше про сплату податків у разі наявності відокремленого підрозділу? 

• Що вважається відокремленим підрозділом юридичної особи?
• Хто подає ф. №20-ОПП з інформацією про об’єкти оподаткування відокремлених підрозділів юросіб? 
• Наявність у платника податків філій у 2026 році: заповнення декларації та подання фінзвітності 
• Операції між головним підприємством та його філіями: правила взаємодії, оподаткування, відображення в обліку 

• Бланк місячної Єдиної звітності з ЄСВ, ПДФО та ВЗ для юросіб, терміни її подання і сплати, а також іншу корисну інформацію дивіться на нашому сайті за посиланням.

• Бланк квартальної Єдиної звітності з ЄСВ, ПДФО та ВЗ для ФОП та осіб, що провадять незалежну професійну діяльність, терміни її подання і сплати, а також іншу корисну інформацію дивіться на нашому сайті за посиланням.

• Інструкцію зі складання та подання Єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ за липень 2026 року читайте за посиланням.

• Форму Єдиної звітності з ЄСВ, ПДФО та ВЗ затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4 (із останніми змінами, внесеними  наказом від 07.05.2026 №243)