Земельна ділянка в обмін на частку в ТОВ у 2026 році: правові підстави, документальне оформлення та податки

1. З якою ситуацією звернулись до ДПС?
2. Чи виникають податки при внесенні землі до статутного капіталу товариства?
3. Як розрахувати інвестиційний прибуток при подальшому продажу частки у товаристві?
4. Яке необхідне документальне підтвердження витрат на придбання частки в ТОВ?
5. Де почитати додатково про продаж частки у ТОВ?

Коментар до ІПК ДПС від 17.07.2026 №4141/ІПК/99-00-24-03-03

З якою ситуацією звернулись до ДПС?

До ДПС звернулася фізична особа. Вона планує:

1. внести земельну ділянку до статутного капіталу ТОВ як майновий внесок в обмін на збільшення його частки у статутному капіталі ТОВ (набуття корпоративних прав);
2. визначити вартість майнового внеску за погодженням учасників ТОВ з урахуванням висновку суб’єкта оціночної діяльності;
3. у подальшому здійснити відчуження належних їй корпоративних прав на користь третьої особи на підставі договору купівлі-продажу частки у статутному капіталі ТОВ.

На момент внесення земельної ділянки до статутного капіталу ТОВ строк перебування ділянки у власності фізособи становитиме менше трьох років.

Чи виникають податки при внесенні землі до статутного капіталу товариства?

Одне з побоювань фізособи-інвестора під час передачі майна юридичній особі – необхідність сплачувати ПДФО та військовий збір безпосередньо в момент реєстрації внеску.

Але ДПС нагадала, що до оподатковуваного доходу платника податку не включається сума майнового та немайнового внеску до статутного капіталу юридичної особи – емітента корпоративних прав в обмін на такі права (пп. 165.1.44 ПКУ).

Висновок ДПС:

Внесення земельної ділянки до статутного капіталу ТОВ в обмін на корпоративні права не створює об'єкта оподаткування ПДФО та військовим збором на момент здійснення такого внеску.

На появу оподаткованого доходу також не впливає вартість. Наприклад, вартість придбання земельної ділянки такою фізособою, або її ринкова вартість на момент передачі як внесок до статутного капіталу і номінальна (чи ринкова) вартість корпоративних прав, які фізособа отримує натомість. Це стала позиція податківців, про яку ми писали, наприклад, тут.  

Однак, встановити вартість такого внеску (тобто, суму, за яку підприємство віддає частку власних корпоративних прав в обмін на майновий внесок) треба обов'язково. Адже підприємство (ТОВ) зобов'язане відобразити факт отримання майнового внеску в обмін на корпоративні права у єдиній звітності з ЄСВ, ПДФО та ВЗ (а саме в додатку 4ДФ) за ознакою доходу «178». ПДФО та ВЗ при цьому в звіті не буде, але суму такого доходу треба показати.

Окремо див. роз’яснення ДПС: «Відображення в 4ДФ внесків до статутного капіталу: порядок звітування юридичної особи».

Як розрахувати інвестиційний прибуток при подальшому продажу частки у товаристві?

Якщо надалі інвестор вирішує продати свою частку у ТОВ (повністю або частково), виникає питання обчислення інвестиційного прибутку.

Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом від продажу корпоративних прав та документально підтвердженими витратами на їх придбання (пп. 170.2.2 ПКУ). Саме цей прибуток підлягає оподаткуванню:

• ПДФО за ставкою 18% (п. 167.1 ПКУ).
• Військовим збором за ставкою 5% (пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

ДПС визнає, що внесення коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи в обмін на корпоративні права є придбанням інвестиційного активу для цілей оподаткування.

Висновок ДПС: 

Дохід, отриманий фізичною особою – резидентом у вигляді інвестиційного прибутку від продажу інвестиційного активу (корпоративного права) включається до її загального річного оподатковуваного доходу та оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах. При цьому об’єктом оподаткування вважатиметься інвестиційний прибуток, при визначенні якого враховуються витрати (вартість внеску до статутного капіталу товариства), пов’язані з придбанням зазначеного корпоративного права.

Натомість під час побудови таких схем варто врахувати критичне застереження податківців: якщо за рахунок додаткового вкладу ви не купуєте нові (додаткові) корпоративні права, а лише збільшуєте ринкову вартість вже наявних у вас часток, то підстав для врахування суми додаткового вкладу у складі витрат при визначені інвестиційного прибутку у вас не виникає. Іншими словами, на думку ДПС, для визнання витрат обов'язковим є факт зв'язку між внеском і пропорційним набуттям/збільшенням частки (номіналу) у статутному капіталі.

Яке необхідне документальне підтвердження витрат на придбання частки в ТОВ?

Аби зменшити оподатковуваний дохід від продажу частки на вартість внесеної землі, платник мусить мати належний пакет документів. Без них податкова вважатиме весь дохід від продажу частки чистим прибутком. 

З огляду на коментовану ІПК, для підтвердження витрат буде достатньо такого пакету документів:

1. Рішення загальних зборів учасників ТОВ про збільшення статутного капіталу за рахунок додаткового внеску та затвердження його грошової оцінки (одностайне рішення всіх учасників).
2. Договір про внесення додаткового вкладу (за наявності).
3. Звіт про експертну грошову оцінку земельної ділянки (виконаний суб'єктом оціночної діяльності).
4. Акт приймання-передачі земельної ділянки до статутного капіталу з дотриманням усіх обов'язкових реквізитів первинного документа згідно зі ст. 9 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Де почитати додатково про продаж частки у ТОВ?

• Продаж частки ТОВ – платника єдиного податку за ціною дешевше номіналу: ДПС відповіла про базу оподаткування
• Поділ частки ТОВ у разі розлучення: позиція Верховного суду
• Додатковий капітал для ТОВ та ТДВ: переваги, ризики, бухгалтерський і податковий облік, зразки документів
• Охорона спадкового майна та частки у статутному капіталі: позиція Верховного Суду