Невитрачені або надміру витрачені кошти слід повернути в касу або на банківський рахунок особи, яка їх видала, до або під час подання зазначеного звіту.
Несвоєчасно повернуті невитрачені або надміру витрачені кошти оподатковуються податком на доходи фізичних осіб:
- отримані під звіт на відрядження – в сумі, що перевищує норми витрат на таке відрядження, розраховані згідно з розділом ІІІ Податкового кодексу;
- отримані для виконання окремих цивільно-правових дій – в сумі, що перевищує суму фактичних витрат на виконання таких дій.
Дохід у вигляді надміру витрачених коштів включається до складу доходів працівника у звітному місяці та обкладається податком на доходи фізичних осіб за ставками:
- 15% – до суми в межах 10-кратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного року (у 2013 році – 11470 грн.);
- 17% – до суми перевищення 10-кратного розміру мінімальної заробітної плати.
Для визначення бази оподаткування до доходу у вигляді надміру витрачених (не повернутих) коштів застосовується підвищувальний коефіцієнт:
- до суми доходу, що оподатковується за ставкою ПДФО 15% – 1,176471;
- до суми доходу, що оподатковується за ставкою ПДФО 17% – 1,20482.
Якщо працівник відзвітував про використання підзвітних коштів із запізненням, але при цьому в нього немає залишку, що підлягає поверненню, то об’єкт оподаткування ПДФО відсутній. Порядок оподаткування надміру витрачених коштів, отриманих під звіт, визначений пунктом 170.9 статті 170 Податкового кодексу.
