- Про що підприємство запитало ДПС?
- Аванс, брак і зміна номенклатури: що про це думає ДПС?
- ПДВ-наслідки повернення бракованого товару і спрямування авансу на новий товар
- Практичні рекомендації для бізнесу
Коментар до ІПК ДПС від 05.10.2026 №5857/ІПК/99-00-21-03-01
Про що підприємство запитало ДПС?
До ДПС за роз’ясненнями звернувся платник ПДВ. У квітні він отримав аванс від покупця, справно виписав та зареєстрував податкову накладну, відвантажив товар. Але частина продукції повертається через брак. Натомість кошти покупцю не повертаються, адже досягнуто домовленості спрямувати їх як передплату за іншу продукцію. А вже у серпні відбувається відвантаження товару нової номенклатури.
У зв’язку із цим у постачальника продукції виникли такі запитання: які податкові документи та коли складати, і в яких саме звітних періодах відображати ПДВ-наслідки?
Аванс, брак і зміна номенклатури: що про це думає ДПС?
Аргументування своїх подальших висновків ДПС розпочала із правила «першої події» (п. 187.1 ПКУ). Отримали передоплату за товар або відвантажили товар – на дату першої події виникають податкові зобов’язання.
Натомість, коли покупець повертає браковану продукцію і отримує назад сплачені за неї кошти, відбувається коригування ПДВ (п. 192.1 ПКУ). Це вимагає зменшення податкових зобов'язань продавця та податкового кредиту покупця, що підтверджує розрахунок коригування до податкової накладної.
Проте найцікавіший момент настає тоді, коли гроші покупцеві фактично не повертаються. ДПС переконана, що якщо на дату повернення частини бракованого товару кошти залишаються у продавця, підстав зменшувати ПЗ у постачальника немає. А от право на ПК у покупця під питанням, вирішити яке можна зарахуванням цих коштів в рахунок оплати іншої номенклатури товарів. Якщо таких товарів ще не було відвантажено, ці кошти одразу набувають статусу попередньої оплати (авансу) під майбутнє постачання.
У чому поляшає позиція ДПС?
На дату повернення бракованого товару (угоди про зарахування/зміну призначення коштів) у постачальника виникають дві паралельні дії:
- Зменшення податкових зобов'язань за первинною операцією – на підставі розрахунку коригування до «квітневої» податкової накладної.
- Виникнення нових податкових зобов'язань на суму переплати, що стала авансом за інший товар – шляхом складання та реєстрації нової податкової накладної на цю дату.
Коли ж потім відбувається фактичне відвантаження нової номенклатури товару в межах цієї суми передплати, податкові зобов'язання повторно не нараховуються. Тільки якщо вартість відвантаженого товару перевищить суму авансу, на суму такого перевищення потрібно буде скласти ще одну податкову накладну за датою відвантаження.
Для зручності та наочності наведемо всі етапи операцій, їхні періоди та ПДВ-наслідки, підтверджені ДПС, у зведеній таблиці.
ПДВ-наслідки повернення бракованого товару і спрямування авансу на новий товар
| № | Операція сторін | Період здійснення | ПН/РК | ПДВ-наслідки у продавця | ПДВ-наслідки у покупця | Звітність |
| 1 | Отримання авансу за перший товар | Квітень 2026 року | ПН (складає та реєструє продавець) | Нарахування податкових зобов'язань з ПДВ | Формування податкового кредиту (за умови реєстрації ПН в ЄРПН) | Декларація з ПДВ за квітень 2026 року |
| 2 | Відвантаження першого товару в межах авансу | Квітень 2026 року (або пізніше) | Документи не складаються | Податкові зобов'язання повторно не виникають | Податковий кредит повторно не формується | У декларації повторно не відображається |
| 3 | Повернення покупцем бракованого товару без повернення коштів | Період повернення товару (травень–липень 2026 року) | 1. РК (складає продавець, реєструє покупець) 2. Нова ПН на нову номенклатуру (складає та реєструє продавець) |
1. Зменшення податкових зобов'язань 2. Нарахування податкових зобов'язань на суму передплати під новий товар |
1. Зменшення податкового кредиту 2. Формування податкового кредиту за новою ПН |
Декларація з ПДВ за період, у якому відбулося повернення товару та зарахування коштів |
| 4 | Відвантаження товару іншої номенклатури (у межах авансу) | Серпень 2026 року | Документи не складаються (якщо вартість відповідає авансу) | Податкові зобов'язання повторно не виникають | Податковий кредит повторно не формується | У декларації за серпень 2026 року операція повторно не зазначається |
| 5 | Відвантаження товару іншої номенклатури (на суму перевищення авансу) | Серпень 2026 року | ПН на суму перевищення (складає продавець) | Нарахування податкових зобов'язань на суму перевищення | Формування податкового кредиту на суму перевищення | Декларація з ПДВ за серпень 2026 року |
Практичні рекомендації для бізнесу
- Обов’язково оформлюйте документи: нову угоду чи додаткову угоду до первинного договору, акт звірки розрахунків чи лист-звернення від покупця. Бажано це робити саме тією датою, коли повертається бракований товар. У документах має бути чітко зафіксовано, що кошти за повернутий товар не повертаються на рахунок покупця, а спрямовуються як аванс за іншу номенклатуру товарів.Так з’явиться первинний документ, який підтвердить дату виникнення нових податкових зобов'язань і нового податкового кредиту.
- Не відкладайте виписку нової податкової накладної (для нашого випадку – не чекайте фактичного відвантаження нового товару)! Нова податкова накладна має бути складена датою зарахування коштів у рахунок нової передплати (тобто датою повернення товару / підписання угоди про залік).
- Слідкуйте за реєстрацією розрахунку коригування. Оскільки розрахунок коригування передбачає зменшення суми компенсації, його реєстрацію в ЄРПН здійснює покупець. Продавець має право зменшити свої податкові зобов'язання лише після належної реєстрації такого РК покупцем.
Де почитати більше про податкові накладні?
- Бланк Податкової накладної дивіться на нашому сайті за посиланням. А ще більше бланків звітності, договорів, типових форм, заяв і первинних документів (усього понад 1000 бланків та типових форм) ви знайдете на нашому сайті у розділі бланків.
- Форму податкової накладної затверджено Наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» (із змінами і доповненнями).
- Докладна інструкція зі складання та реєстрації податкової накладної (+10 прикладів заповнення ПН) – за цим посиланням.
- Бланк таблиці даних платника податку на додану вартість, терміни її подання, а також іншу корисну інформацію дивіться на нашому сайті за посиланням. Форму таблиці даних платника ПДВ затверджено Постановою КМУ від 11.12.2019 №1165 (із змінами і доповненнями).
- Інструкцію із заповнення і подання Таблиці даних платника ПДВ від редакції «Дебет-Кредит» читайте за посиланням.
- Про те, як відбувається блокування реєстрації ПН/РК у 2026 році читайте у статті від редакції, докладний алгоритм дій із розблокування податкових накладних – ось тут, а про те, які існують штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН та РК до них у 2026 році – у цьому довіднику.
- Всі новини від редакції «Дебет-Кредит» щодо податкової накладної дивіться за посиланням, а про блокування ПН/РК – ось тут.
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до повного тексту цієї статті без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
