Правила скасування ПН та повернення ліміту ПДВ у разі нездійснення експорту: роз’яснення ДПС

Товариство здійснює операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів). До початку оформлення митної декларації була складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкова накладна. В подальшому на території України вантажний автомобіль потрапив у дорожньо-транспортну пригоду, внаслідок чого було втрачено вантаж. Митну декларацію було анульовано.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань: 

Чи підлягає скасуванню реєстрація в ЄРПН податкової накладної, складеної на операції з вивезення за межі митної  території окремих видів товарів? Як повернути «реєстраційний ліміт» Товариства за такою операцією? Який порядок відображення у податковій декларації з ПДВ операції з вивезення за межі митної території окремих видів товарів, якщо вона не відбулася?

Відповіді на ці питання ДПСУ надала в ІПК від 30.10.2026 №6348/ІПК/99-00-21-03-01. 

1. Чи підлягає скасуванню реєстрація в ЄРПН податкової накладної, складеної на операції з вивезення за межі митної території окремих видів товарів?

Реєстрація податкової накладної в ЄРПН скасовується у разі якщо з дати реєстрації податкової накладної, складеної за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, в ЄРПН минуло 30 календарних днів і не оформлено митну декларацію на такі товари.

При цьому скасування реєстрації податкової накладної в ЄРПН, складеної за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, відповідно до якої оформлено митну декларацію, Податковим кодексом не передбачено.

2. Як повернути «реєстраційний ліміт» Товариства за такою операцією?

Реєстраційна сума в СЕА ПДВ буде поновлена, якщо з дати реєстрації в ЄРПН податкової накладної, складеної за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, минуло  30 календарних днів і протягом такого періоду не оформлено митну декларацію на такі товари, реєстрація такої податкової накладної в ЄРПН скасовується, про що платнику надсилається відповідна квитанція.

3.  Який порядок відображення у податковій декларації з ПДВ операції з вивезення за межі митної території окремих видів товарів, якщо вона не відбулася?

Відповідно до Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 №21 заповнення і подання податкової звітності з ПДВ у рядках 2.3.1, 2.3.2 та 2.3.3 (залежно від ставки оподаткування) вказуються обсяги операцій з експорту окремих видів товарів. 

Пунктом 97.5 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України чітко передбачено, що операції з експорту у режимі експортного забезпечення окремих видів товарів відображаються у складі податкової декларації за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України.