Ремонт та виготовлення БПЛА: ставка ПДВ в 2026 році за ПКУ та роз’ясненнями ДПС

1. Про що підприємство запитало ДПС?
2. БПЛА це повітряне судно чи транспортний засіб?
3. Запасні частини та акумулятори для БПЛА: коли працює нульова ставка ПДВ?
4. Чому нульова ставка 0% не застосовується до готових БПЛА і чи є інші пільги?
5. Ремонт та модернізація дронів: сплата ПДВ за ставкою 20%
6. Практичні рекомендації для виробників БПЛА

Коментар до ІПК ДПС від 14.09.2026 №5473/ІПК/99-00-21-03-02

Про що підприємство запитало ДПС?

Одне з вітчизняних підприємств, яке розробляє БПЛА, виготовляє акумуляторні батареї, а також надає послуги з ремонту й модернізації дронів, звернулося до ДПС за консультацією. Його цікавило: за якими ставками ПДВ оподатковується постачання готових БПЛА, комплектуючих до них, а також виконання робіт із ремонту та модернізації?

БПЛА це повітряне судно чи транспортний засіб?

Перш ніж розбиратися зі ставками ПДВ, податківці вирішили розібратися з тим, чим є безпілотник із юридичної точки зору.

Податкова служба у своїй відповіді будує чітку нормативну вертикаль:

1. До єдиної транспортної системи України входить авіаційний транспорт (ст. 21 Закону України «Про транспорт»).
2. До складу авіаційного транспорту належать транспортні засоби (ст. 32 Закону України «Про транспорт»).
3. Повітряне судно визнається транспортним засобом комерційного призначення (п. 58 та 59 ч. 1 ст. 4 МКУ).
4. Сам по собі безпілотний літальний апарат є повітряним судном, керування яким здійснюється дистанційно або автономно (п. 79 ч. 1 ст. 1 Повітряного кодексу України; п. 6 Порядку реалізації експериментального проекту щодо здійснення оборонних закупівель безпілотних систем та засобів радіоелектронної боротьби вітчизняного виробництва, затвердженого постановою КМУ від 24.03.2023 №256).

Важливо!

Дрон (БПЛА) – це повноцінний транспортний засіб (повітряне судно). Саме від цього визначення податківці й відштовхуються під час аналізу пільг з ПДВ.

Запасні частини та акумулятори для БПЛА: коли працює нульова ставка ПДВ?

За загальним правилом, операції з постачання товарів та послуг на митній території України є об'єктом оподаткування ПДВ. Але ПКУ передбачає спеціальні умови для забезпечення потреб оборони.

Зокрема, за нульовою ставкою ПДВ оподатковуються операції з постачання товарів для забезпечення транспортного засобу в випадках, передбачених законодавством (пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ).

На виконання цієї норми постановою КМУ від 02.03.2022 №178 затверджено механізм застосування нульової ставки ПДВ під час воєнного стану. З огляду на цей механізм ДПС зробила низку висновків:

• постановою №178 не визначено обмежень чи критеріїв щодо видів транспортних засобів, для яких здійснюється постачання окремих товарів та паливно-мастильних матеріалів;
• якщо платник ПДВ здійснює операції з постачання суб’єктам, визначеним Постановою №178, акумуляторних батарей, запасних частин, комплектуючих та обладнання, що визначені нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (в тому числі повітряних), що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то до таких операцій платник може застосовувати нульову ставку ПДВ;
• Постановою №178 визначено чіткий перелік установ, операції з постачання яким окремих товарів та паливно – мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та охорони України, захисту безпеки населення та інтересів держави оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ;
• якщо платник ПДВ здійснюватиме постачання акумуляторних батарей, запасних частин, комплектуючих та обладнання для БПЛА іншим суб’єктам ніж ті, що визначені Постановою №178, то до таких операцій не буде застосовуватися нульова ставка ПДВ.

Висновки ДПС ми навели у вигляді таблиці.

Таблиця. Правила застосування пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ

Чому нульова ставка 0% не застосовується до готових БПЛА і чи є інші пільги?

Може здатися несподіваним висновок ДПС щодо постачання готових БПЛА: до операцій з постачання готових транспортних засобів (зокрема БПЛА) нульова ставка ПДВ не застосовується взагалі, незалежно від того, хто є покупцем – Міноборони, військова частина чи благодійний фонд.

Причина проста. Постанова №178 стосується заправки та забезпечення (комплектуючих, запчастин, пального), а не продажу самого готового транспортного засобу. Проте це зовсім не означає, що постачання готових дронів має обкладатися 20% ПДВ.

Увага!

Законодавець передбачив спеціальне звільнення від оподаткування (режим «без ПДВ»), яке регулюється пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з цією нормою, на період воєнного стану від оподаткування звільняються (тобто застосовується режим пільги, а не нульова ставка) операції з постачання на митній території України та ввезення, зокрема, «безпілотних літальних апаратів без озброєння та їх частин, що класифікуються у товарних позиціях 8806, 8807 згідно з УКТ ЗЕД, водних безпілотних систем, що класифікуються у товарній позиції 8906 згідно з УКТ ЗЕД».

Для застосування звільнення від ПДВ мають бути виконані дві ключові умови:

• це мають бути товари із визначених кодових груп УКТ ЗЕД;
• кінцевим споживачем має бути суб'єкт, що бере безпосередню участь у заходах із забезпечення оборони України: правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Натомість, на відміну від пільги «0%» ПДВ, ця пільга допускає, що кінцевий отримувач має бути визначений або через сертифікат кінцевого споживача, або згідно з умовами договору. Тому, якщо в договорі між виробником БПЛА та покупцем-посередником зафіксовано зобов'язання цього посередника передати товари конкретним отримувачам, переліченим у ПКУ, то операція з постачання таких товарів звільняється від ПДВ.

Докладно про цю пільгу читайте тут.

Ремонт та модернізація дронів: сплата ПДВ за ставкою 20%

Ще одна важлива зона ризику для виробників та сервісних центрів – це послуги з ремонту, техобслуговування та модернізації безпілотників.

Підприємство запитало, чи є пільги при виконанні робіт з ремонту та модернізації БПЛА, якщо безпосередніми отримувачами є військові частини або інші виробники дронів?

ДПС вкотре дала зрозуміти, що норми ПКУ та Постанови №178 передбачають пільги або нульову ставку виключно для постачання товарів. Для операцій з надання послуг (у тому числі робіт із ремонту, відновлення чи модернізації БПЛА) застосування нульової ставки ПДВ або режимів звільнення від оподаткування чинним податковим законодавством не передбачено.

Таким чином, операції з надання послуг із ремонту та модернізації дронів підлягають оподаткуванню ПДВ за стандартною ставкою 20%, незалежно від того, кому вони надаються – безпосередньо військовій частині, Міноборони чи іншому підприємству.

Практичні рекомендації для виробників БПЛА

1. Ретельно оформлюйте договори з покупцями. Для застосування нульової ставки ПДВ за Постановою №178 у документах має бути чітко вказано, що комплектуючі та запчастини постачаються безпосередньо підрозділам чи органам, визначеним у цьому нормативному акті.
2. Не плутайте пільги. Готові БПЛА постачаються в режимі звільнення від ПДВ (пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ), а не за нульовою ставкою. Це важливо для правильного заповнення податкових накладних та податкової декларації з ПДВ.
3. Враховуйте ПДВ у вартості платних ремонтних робіт. Виконуючи ремонт чи модернізацію БПЛА для військових частин, завчасно враховуйте, що ці послуги обкладаються ПДВ за ставкою 20%.

Для безоплатного ремонту правила інші: надання послуг визначеним у п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ отримувачам для оборонних потреб за дотримання умов цієї норми не вважається постачанням.

Що додатково почитати про ПДВ та БПЛА?

• Пільга з ПДВ для БПЛА: чи діє по всьому ланцюгу постачання?
• ПДВ при купівлі дронів та радарів підприємством у 2026 році: як оподатковується створення власної ППО
• Продаж БПЛА: що з ПДВ?
• Підприємство продає БПЛА: які наслідки з ПДВ?
• За яких умов постачання БПЛА звільняється від ПДВ?
• Як на період дії воєнного стану оподатковуються ПДВ операції з постачання товарів оборонного призначення?
• Надання послуг оборонного призначення: що з ПДВ?
• Постачання товарів оборонного призначення на митній території України: що з ПДВ?
• Податкові та митні пільги для імпорту товарів оборонного призначення: опубліковано закони