Згідно з п. 192.1 ст. 192 ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їхньої вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у разі повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.
Пунктом 18 Порядку №1379 визначено, що у разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань відповідно до ст. 192 ПКУ постачальник товарів/послуг виписує розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (за текстом — розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.
Відповідно до встановленої форми розрахунку коригування продавець — платник ПДВ при його заповненні у разі одночасної зміни кількості товару/послуги та його/її вартості зазначає:
у графі 1 — дату коригування;
у графі 2 — причину коригування;
у графі 3 — номенклатуру товару/послуги, кількість та вартість якого/якої коригується;
у графі 4 — код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів і товарів, ввезених на митну територію України);
у графі 5 — одиницю виміру (грн, шт., кг, м, см, м3, см3, л тощо);
у графі 6 — значення зі знаком «—»/«+», на яке зменшується/збільшується кількість (об’єм, обсяг) товару/послуги, зазначена у графі 6 податкової накладної, до якої виписується цей розрахунок коригування;
у графі 7 — ціну товару/послуги, зазначену у графі 7 такої податкової накладної;
у графі 8 — значення зі знаком «—»/«+», на яке зменшується/збільшується ціна товару/послуги, зазначена у графі 7 такої податкової накладної;
у графі 9 — кількість (об’єм, обсяг) товару/послуги, зазначену у рядку 6 такої податкової накладної та зменшену/збільшену на значення графи 6 цього розрахунку коригування;
у графах 10 (11, 12) — значення зі знаком «—»/«+», на яке зменшуються/збільшуються обсяги постачання без урахування ПДВ.
При заповненні графи 10 цього розрахунку коригування в останньому його рядку зазначається сума ПДВ зі знаком «—»/«+», на яку коригуються податкові зобов’язання та податковий кредит.
Якщо дата зміни ціни збігається з датою зміни кількості товарів, які повертаються постачальнику або додатково ним відвантажуються, то відповідні записи здійснюються в одному розрахунку, а якщо ці події припадають на різні дати, то має бути виписано два розрахунки.
