ГНСУ в ходе рассмотрения особенностей обложения НДС хозяйственной деятельности нерезидентов отметила следующее.
Представительство нерезидента, не имеющее статуса юридического лица, подлежит регистрации плательщиком НДС на общих основаниях.
Налоговый учет операций с нерезидентом, осуществляющим хозяйственную деятельность в Украине, не открывая постоянного представительства, имеет такие особенности:
- операцией по поставке товаров таким нерезидентом может быть только ввоз товаров в Украину покупателем (резидентом), у которого возникает налоговое обязательство при представлении таможенной декларации для таможенного оформления товаров. При этом предварительная оплата стоимости импортируемых товаров не изменяет сумм налога, которые относятся к налоговому кредиту плательщика налога;
- при поставке услуг такими нерезидентами с местом поставки в Украине лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет, является получатель услуг.
Для услуг, предоставляемых нерезидентами на таможенной территории Украины:
- датой возникновения налоговых обязательств является дата списания денежных средств с банковского счета в оплату услуг или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг, в зависимости от того, какое из событий произошло ранее;
- базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов, за исключением НДС, которые включаются в цену поставки. База исчисляется в национальной валюте по курсу НБУ на дату возникновения налоговых обязательств. По полученным и неоплаченным услугам база определяется исходя из обычных цен на такие услуги без учета налога;
- датой возникновения права на включение сумм налога в состав налогового кредита является дата уплаты (начисления) налоговых обязательств, которые были включены получателем услуг в декларацию по НДС предыдущего периода.