Податківці у доповнення до листа №203/7/99-99-19-03-02-17 видали ще одне роз'яснення - лист від 27.01.2016 р. №2533/7/99-99-19-03-01-17/.
Насамперед фахівці ДФСУ нагадали, що у 2016 році в межах спеціального режиму оподаткування запроваджена часткова сплата сум ПДВ до бюджету та на спеціальні рахунки. Розмір суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету та перерахуванню на спеціальні рахунки, залежить від виду сільськогосподарської продукції, що реалізується. Більше про це тут >>>
Додатково податківці роз'яснили, що з метою визначення сум ПДВ, що підлягають сплаті до держбюджету та перерахуванню на спеціальні/поточні рахунки платників, суб'єкти спеціального режиму оподаткування та платники – сільгосппідприємства, які відповідають вимогам пункту 209.18 ПКУ, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту звітного (податкового) періоду визначають за кожним видом операцій.
При цьому, у разі придбання/виготовлення у 2016 році суб'єктами спеціального режиму оподаткування та платниками – сільгосппідприємствами, товарів/послуг, основних фондів для їх використання частково:
- для виробництва зернових і технічних культур,
- та/або для виробництва продукції тваринництва,
- та/або для інших сільськогосподарських товарів/послуг,
такі платники податку повинні здійснити розрахунок питомої ваги вартості таких зернових і технічних культур, продукції тваринництва та інших сільськогосподарських товарів/послуг у загальній вартості усіх сільськогосподарських товарів/послуг, поставлених за 12 попередніх послідовних звітних періодів. Наприклад, при придбанні таких товарів/послуг у березні 2016 року платнику необхідно здійснити такий розрахунок питомої ваги за звітні податкові періоди березень 2015 року – лютий 2016 року.
Такий розрахунок питомої ваги передбачається здійснювати в додатку 9 до податкової декларації з ПДВ, в якій відображаються результати діяльності в межах спеціального режиму оподаткування (0121-0123)/ діяльності в межах пункту 209.18 ПКУ (0130).
З урахуванням значення розрахованої питомої ваги сума сплаченого (нарахованого) ПДВ при придбанні/виготовленні товарів/послуг, основних фондів відноситься до податкового кредиту пропорційно частці (питомій вазі) вартості постачання таких зернових і технічних культур, продукції тваринництва та інших сільськогосподарських товарів/послуг у загальній вартості постачання усіх сільськогосподарських товарів/послуг.
Якщо товари/послуги, основні фонди використовуються с/г підприємством виключно для виробництва одного виду товарів/послуг, сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту у зв’язку з таким виготовленням/ придбанням повністю відноситься до складу податкового кредиту за відповідним видом операцій.
У випадку позитивного значення різниці між сумою ПЗ та ПК звітного (податкового) періоду за окремим видом операцій, така сума підлягає сплаті до держбюджету та перерахуванню на спеціальний рахунок у відповідних розмірах.
При від’ємному значенні різниці між сумою ПЗ та ПК звітного (податкового) періоду платника податку за окремим видом операцій, така сума враховується до складу податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду по цьому ж виду операцій та не зменшує позитивне значення різниці між сумою податкових зобов’язань та податкового кредиту звітного (податкового) періоду платника податку за іншими видами операцій.
З метою забезпечення ведення окремого податкового обліку за видами операцій передбачається затвердження додатка до податкової декларації з ПДВ, в якому суб'єкти спеціального режиму оподаткування визначатимуть суми податкових зобов’язань, податкового кредиту, їх різницю, а також суму, що підлягає сплаті до бюджету, перерахуванню на спеціальний/ поточний рахунок платника або включенню до податкового кредиту наступного звітного періоду за окремими видами операцій.
Результати такого обліку зазначатимуться у декларації з ПДВ, в якій відображаються операції в межах спеціального режиму оподаткування (0121 – 0123)/ діяльності, передбаченої пунктом 209.18 статті 209 ПКУ (0130), які переноситимуться з вказаного додатка. Тобто в декларації відображатиметься загальна сума за всіма видами діяльності, що підлягає:
- сплаті до бюджету;
- перерахуванню на спеціальний / поточний рахунок;
- включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Наприклад:
У звітному (податковому) періоді січень 2016 року сума податкових зобов’язань (ПЗ) та податкового кредиту (ПК) платника податку – суб’єкта спеціального режиму оподаткування становить за операціями:
1) із зерновими та технічними культурами: ПЗ = 100 000 грн; ПК = 150 000 грн;
2) з продукцією тваринництва: ПЗ = 120 000 грн; ПК = 90 000 грн;
3) з іншими с/г товарами/послугами: ПЗ = 50 000 грн; ПК = 30 000 грн.
Різниця між сумою податкових зобов’язань та податкового кредиту звітного (податкового) періоду січня 2016 року платника податку становить за операціями:
1) із зерновими та технічними культурами: – 50 000 грн (100 000 грн – 150 000 грн);
2) з продукцією тваринництва: 30 000 грн (120 000 грн – 90 000 грн);
3) з іншими с/г товарами/ послугами: 20 000 грн (50 000 грн – 30 000 грн).
Таким чином, за операціями:
1) із зерновими та технічними культурами: сума від’ємного значення у розмірі 50 000 грн переноситься до складу податкового кредиту за операціями із зерновими та технічними культурами наступного звітного періоду (лютий 2016 року);
2) з продукцією тваринництва:
підлягає сплаті до бюджету сума у розмірі 6 000 грн (30 000 х 20 відс./100);
перерахуванню на спеціальний рахунок сума у розмірі 24 000 грн (30 000 х 80 відс./ 100);
3) з іншими сільськогосподарськими товарами/ послугами:
сплаті до бюджету підлягає сума у розмірі 10 000 грн (20 000 х 50 відс. /100);
перерахуванню на спеціальний рахунок підлягає 10 000 грн (20 000 х 50 відс. /100).
Остаточний розрахунок за січень 2016 року становитиме:
- до державного бюджету підлягає сплаті сума у розмірі 16 000 грн (6 000 + 10 000);
- перерахуванню на спеціальний рахунок підлягає 34 000 грн (24 000 + 10 000);
- включенню до складу податкового кредиту наступного звітного періоду підлягає 50 000 грн.
Слід зазначити, що з метою реалізації визначеного ПКУ механізму часткової сплати сум ПДВ до бюджету та на спеціальні / поточні рахунки платників, а також ведення окремого податкового обліку за видами операцій ДФС розроблено проект наказу про затвердження форм податкової звітності з ПДВ. Крім нової форми податкової декларації з ПДВ проект передбачає, зокрема, внесення змін до додатка 9 до декларації та затвердження нового додатка для ведення податкового обліку за окремими видами операцій.
Перерахування сум ПДВ з електронних рахунків платників до державного бюджету/ на поточні рахунки платників податків здійснюється Казначейством на підставі реєстрів ДФС, сформованих на підставі даних податкових декларації з ПДВ, в яких відображаються операції в межах спеціального режиму оподаткування (0121 – 0123)/ діяльності в межах пункту 209.18 статті 209 ПКУ (0130), поданих платниками до контролюючих органів.
