ДФСУ в індивідуальній консультації від 22.03.2018 р. №1179/5/99-99-15-03-02-15/ІПК роз’яснює, що операції з безоплатного постачання товарів/послуг є об'єктом оподаткування ПДВ. І база оподаткування за ними визначається один раз - згідно з п. 188.1 ПКУ. А податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ в такому випадку не нараховуються.
Які податкові накладні складаються при безоплатному постачанні товарів/послуг?
За такими операціями платник податку зобов’язаний скласти дві податкові накладні:
- одну - виходячи з фактичної ціни постачання, яка в даному випадку дорівнює нулю. Така ПН надається покупцю, якщо він є зареєстрованим платником ПДВ;
- другу (з типом причини 15) - виходячи з перевищення ціни придбання (або балансової вартості у випадку з ОЗ) над фактичною ціною постачання. Така податкова накладна покупцю не надається.
Докладно про складання таких податкових накладних ми писали тут>>
А якщо ПЗ було нараховано двічі?
Як ми казали, раніше податківці наполягали на подвійному оподаткування таких операцій (за п. 198.5 та п. 188.1 ПКУ). Тож обережні платники податків так і робили. Однак, зважаючи на оновлену думку податківців (та здорову логіку), платник податків має право відкоригувати зайво нараховані ПЗ.
Тож податкова накладна, складена за п. 198.5 ПКУ, при безоплатній передачі вважається зайвою (помилковою). Відповідно є можливість складання РК до такої накладної (в цьому випадку для приведення реєстраційної суми до правильного рівня).
Наприкінці податківці знов нагадують, що помилкові ПЗ, як і РК для їх анулювання у декларації з ПДВ не відображаються. Про це ми писали тут. Таким чином тим, хто визнав зайве ПЗ і зазначив його у декларації з ПДВ, треба буде подати уточнюючий розрахунок до такої декларації. На нашу думку, для цього можна не чекати на реєстрацію РК до ПН, яка складалася на це ПЗ.
