Компенсація орендодавцю оплати земельного податку: чи буде ПДВ?

В індивідуальній консультації від 16.07.2018 р. №3126/6/99-99-15-03-02-15/ІПК податківці зазначили, що відшкодування земельного податку та інших витрат за своєю суттю є складовою вартості послуги з оренди майна, яка є об’єктом оподаткування ПДВ, та включається до бази оподаткування ПДВ за відповідний звітний період.

Згідно з п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ. До таких послуг, зокрема, належить і операція з оренди майна.

Також у коментованому листі ДФСУ роз’яснює, що складовою частиною господарської діяльності з нерухомим майном є:

• як придбання власником такого майна та отримання послуг, пов‘язаних з необхідністю утримання такого майна (комунальні послуги, сплата податків, пов‘язаних з рухомим/нерухомим майном), 
• так і перенесення вартості таких витрат на вартість готової продукції чи послуг, в тому числі і формування з урахуванням таких витрат розміру орендної плати за рухоме/нерухоме майно.

Тобто у вартості орендної плати за рухоме/нерухоме майно орендар має здійснювати економічне відшкодування (компенсацію) всіх елементів витрат, пов‘язаних з послугами з надання майна в оренду, у тому числі й таких складових, як земельний податок, орендна плата за землю, податок на нерухоме майно чи транспортний податок.

При цьому оподаткування буде залежати від статусу орендодавця:

1. якщо орендодавцем є бюджетна установа, то отримані кошти у вигляді компенсації витрат на утримання об’єкта оренди та комунальних послуг не включаються до бази оподаткування ПДВ (п. 188.1 ПКУ);
2. якщо орендодавцем є інша особа - платник ПДВ, то отримані як компенсація кошти оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку.

Як відображати таку компенсацію у податковій накладній?

Прямої відповіді, з якою номенклатурою відображати суму компенсації комунальних послуг чи інших витрат на утримання, податківці не наводять. Однак, зважаючи на те, що така компенсація, на думку податківців, є складовою орендної плати, то можна зробити висновок, що саме з такою номенклатурою і необхідно відображати її в податковій накладній - «Орендна плата». Детальніше ми писали тут.