Коло питань, які будуть розглядатися в цій статті, ми вже на початку визначили. Тому давайте докладно аналізувати, звідки до нас прийшли ці зміни і як із ними «боротися».
Ставка ПДВ 14%
25 лютого 2021 року набрав чинності Закон №1115-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції». Він застосовується до податкових періодів, починаючи з 1 березня 2021 року.
При цьому пункт 193.1 ПКУ доповнили підпунктом «г», а саме – новою ставкою податку в розмірі 14%.
Увага! Нова ставка 14% застосовується при постачанні в Україні й при імпорті такої сільгосппродукції (наводиться назва і код УКТ ЗЕД):
- з продукції тваринництва - живих ВРХ (0102), свиней (0103), овець (0104), а також молока незбираного (0401). Винятками є імпорт живих племінних чистопородних тварин, племінних (генетичних) ресурсів за кодами згідно з УКТ ЗЕД 0101101000, 0102101000, 0102103000, 0103100000, 0104101000, 0511100000, 0511998510, що здійснюються сільськогосподарськими товаровиробниками. Імпорт таких сільгосптоварів звільнений від ПДВ (п. 197.18 ПКУ);
- з продукції рослинництва - пшениці і суміші пшениці та жита (1001), жита (1002), ячменю (1003), вівса (1004), кукурудзи (1005), соєвих бобів (1201), насіння льону (1204 00), свиріпи або ріпаку (1205), соняшнику (120600), а також насіння та плодів інших олійних культур (1207) та цукровий буряк (1212 91).
Тобто, що ми бачимо? Що ставка 14% - це не привілей якихось категорій платників ПДВ. Нею може користуватися будь-хто, якщо він постачає або імпортує зазначені категорії товарів.
Проте треба враховувати й особливості застосування нової ставки:
1. Застосування ставки 14% до операцій з постачання послуг ПКУ не передбачено.
2. Ставка ПДВ 14% застосовується до операцій з:
- постачання товарів (сільськогосподарської продукції, яку ми зазначили вище), як виготовлених на митній території України, так і ввезених на митну територію України;
- ввезення товарів (сільськогосподарської продукції, яку ми зазначили вище), на митну територію України в режимі імпорту (крім операцій із ввезення на митну територію України товарів, визначених у п. 197.18 ПКУ).
3. Операції з вивезення цих товарів у митному режимі експорту оподатковуються за нульовою ставкою.
4. Кодифікація товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складена та систематизована на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів. Перелік таких кодів затверджено Законом №674-IX "Митний тариф України" (далі – Закон №674).
При цьому ставка ПДВ у розмірі 14% до операцій з постачання більшості видів сільськогосподарської продукції застосовується в цілому до усієї продукції, включеної до відповідної групи кодів УКТ ЗЕД, за винятком, окремо зазначеним у даному підпункті, а саме:
а) ставка ПДВ у розмірі 14% не застосовується до операцій з постачання всієї групи в цілому, а лише до окремої підгрупи товарів із товарів, які належать до групи кодів :
- 0104 УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14% застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до підгрупи кодів 0104 10 УКТ ЗЕД;
- 1204 УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14% застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до підгрупи кодів 1204 00 УКТ ЗЕД;
- 1206 УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14% застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до підгрупи кодів 1206 00 УКТ ЗЕД;
- 1212 УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14% застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до підгрупи кодів 1212 91 УКТ ЗЕД;
б) ставка ПДВ у розмірі 14% до операцій з постачання товарів, які належать до групи 0401 кодів УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14% застосовується тільки у частині здійснення операцій з постачання молока незбираного.
Перехідний період зі ставки 20% на ставку 14%
П. 54-1 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ встановлено правила щодо відображення операцій з постачання сільгосптоварів на території України в перехідний період зі ставки 20% на 14% для таких випадків:
1) у разі постачання на митній території України продукції (товарів), яке відбувається після перерахування платником податку попередньої оплати (авансу), що була отримана до першого числа звітного (податкового) періоду, з якого застосовується ставка ПДВ у розмірі 14%, до такої операції застосовується ставка податку, що діяла до першого числа звітного (податкового) періоду, з якого застосовується ставка ПДВ у розмірі 14%.
Тобто, якщо отримання авансу відбулось в період дії ставки 20%, а відвантаження відбуватиметься в період дії ставки 14%, то в цьому випадку до всієї операції буде застосовуватися ставка 20%;
2) коригування податкових зобов’язань при поверненні попередньої оплати (авансу) або повернення продукції (товарів), що були отримані до першого числа звітного (податкового) періоду, з якого застосовується ставка ПДВ у розмірі 14%, відбуватиметься зі застосуванням ставки податку, що діяла до першого числа звітного (податкового) періоду, з якого застосовується ставка ПДВ у розмірі 14%.
Тобто, якщои повертають у період дії ставки 14% товар чи аванс, отримані в період дії ставки 20%, то в цьому випадку усі коригування слід робити виходячи зі ставки 20%;
3) коригування податкових зобов’язань при зміні договірної (контрактної) вартості продукції (товарів), визначеної абзацом першим цього пункту, поставка якої відбулася до першого числа звітного (податкового) періоду, з якого застосовується ставка ПДВ у розмірі 14%, відбуватиметься зі застосуванням ставки податку, що діяла до першого числа звітного (податкового) періоду, з якого застосовується ставка ПДВ у розмірі 14%.
Тобто, якщо відбувається зміна ціни на товар, поставлений під час дії ставки 20%, то в цьому випадку слід також застосовувати при коригуванні ставку 20%.
Крім того, у разі здійснення платником податку операцій з постачання на митній території України продукції (товарів), яка була придбана до першого числа звітного (податкового) періоду, з якого застосовується ставка ПДВ у розмірі 14%, за таким платником податку зберігається податковий кредит з ПДВ у розмірі, який був нарахований при придбанні та/або постачанні такої сільськогосподарської продукції (товарів).
Тобто, навіть якщо ви все ж таки застосовуєте ставку 14% при постачанні товарів, які придбали з ПДВ 20%, ви користуєтесь податковим кредитом за ставкою 20% (тобто в сумі нарахованого вам або сплаченого вами ПДВ при придбанні, і, власне, в сумі, на яку на вас зареєстрована певна податкова накладна).
Саме так трактують ці норми податківці. Здавалося б, усе зрозуміло. Проте на практиці у наших читачів виникає багато запитань.
Ось, наприклад, типове: «Підкажіть, будь ласка, як правильно нараховувати ПЗ з ПДВ на ті групи товарів, на які з 01.03.2021 р. змінилася ставка. В нас є залишок станом на 01.03.2021 р., який закупили за ставкою 20% ПДВ. А у наших постачальників є також товар, який вони завезли на територію України за ставкою 20%. Деякі з них змінили ставку на 14%, а інші продають по 20%. Як правильно вчиняти зі залишками?».
Сподіваємось, що наведене вище роз’яснення надало відповідь на ці запитання. Якщо ви придбали товар зі сплатою ПДВ 20%, то з 1 березня такий товар ви продаєте за ставкою 14%. Звісно, якщо йдеться про товар, на який ставка стала 14% (з переліку, який ми навели вище)! Проте ставка 14% застосовується лише в тому випадку, якщо на дату після 1 березня припадає дата першої події. Якщо за цей товар до 1 березня ви, наприклад, вже отримали аванс від покупця на території України, то постачання цього товару відбудеться за тією ж ставкою, яка діяла на момент отримання авансу.
А як скласти на постачання податкову накладну за новою ставкою?
Цьому питанню було присвячено лист ДПСУ від 01.03.2021 р. №5257/7/99-00-21-03-02-07. У ньому податківці визнали наявність проблеми.
До набрання чинності новими формами податкової накладної / розрахунку коригування до податкової накладної, що міститимуть відповідні графи та показники для відображення операцій з постачання товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними у нормах Закону №1115), які, починаючи з 1 березня 2021 року, підлягатимуть оподаткуванню ПДВ за ставкою ПДВ у розмірі 14%, ПН/РК платниками податку не можуть бути складені та, відповідно, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).
І лише з дати набрання чинності положень відповідного наказу Мінфіну, яким буде затверджено нові форми ПН/РК, для платників податку буде забезпечено можливість реєстрації в ЄРПН ПН/РК, що будуть складені такими платниками податку згідно з новими формами за операціями з постачання товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними у нормах Закону №1115), здійснюваними у період з 1 березня 2021 року до дати впровадження нових форм ПН/РК.
Це все, звісно, добре, але не дає відповіді на два головних запитання: коли ж з'являться нові форми ПН/РК і хто відповідатиме за порушення (можливе) строків їх реєстрації?
Втім, щодо другого запитання зараз ситуація наступна. Під час карантину штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК не застосовуються. Про це податківці говорять і у згаданому листі.
Проте порушення вимог ПКУ щодо реєстрації ПН/РК до неї негативно впливає на право контрагента платника податків скористатися правом на нарахування податкового кредиту з ПДВ. А якщо в договорі з покупцем є умова щодо фінансових санкцій за порушення строків реєстрації ПН/РК, постраждати може і постачальник. Тому, як не крути, обидві сторони дуже зацікавлені, щоб нові форми ПН/РК були затверджені і запроваджені податківцями якнайшвидше.
Що показуємо в декларації з ПДВ?
Тут теж вийшло цікаво. Адже форму декларації з ПДВ буквально щойно оновили – вона вперше застосовується зі звітного періоду березень 2021 року. Про те, як складати нову форму декларації, ми писали тут. Але зміни щодо ставки 14% в ній не враховано!
Втім, 23 лютого на сайті ДПС було оприлюднено проєкт наказу Мінфіну "Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України" (завантажити). Ним пропонується знову затвердити нові редакції:
1. податкової накладної (завантажити) та РК до нього (завантажити);
2. декларації з податку на додану вартість (завантажити) з додатками:
- Додаток 1 (Завантажити)
- Додаток 2 (Завантажити)
- Додаток 3 (Завантажити)
- Додаток 4 (Завантажити)
- Додаток 5 (Завантажити)
- Додаток 6 (Завантажити)
- Додаток 7 (Завантажити)
- Додаток 8 (Завантажити)
3. уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок (завантажити);
4. розрахунку податкових зобов’язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України (завантажити)
Розроблено проєкт наказу відповідно до вимог ПКУ з урахуванням змін, внесених законами України від 04 листопада 2020 року №962-ІХ (далі – Закон №962) та від 17 грудня 2020 року №1115-ІХ (далі – Закон №1115) щодо пільгових ставок ПДВ для СГ сфери туризму, культури та окремих с/г товарів (про це ми зазначали тут).
Відповідно до змін, внесених Законом №962 до пп. „в” п. 193.1 ПКУ, до переліку операцій, що оподатковуються за ставкою 7%, включено операції з постачання послуг у сферах культури, туризму та сектору креативних індустрій, зокрема з показу (проведення) вистав, постановок, виступів професійних мистецьких колективів, артистичних груп, акторів та артистів (виконавців), кінематографічних прем’єр, культурно-мистецьких заходів, показу оригіналів музичних творів, демонстрації виставкових проєктів, проведення екскурсій для груп та окремих відвідувачів у музеях, зоопарках тощо.
Новим пп. „г” п. 193.1 ПКУ з урахуванням змін, внесених Законом №1115, до операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України відповідних товарних груп сільськогосподарської продукції, крім операцій з ввезення на митну територію України товарів, визначених у п. 197.18 ПКУ, передбачено застосування ставки ПДВ у розмірі 14%.
Відповідно основною метою підготовки проєкту наказу є приведення форм та Порядку заповнення податкової звітності з податку на додану вартість і форми та Порядку заповнення податкової накладної у відповідність до вимог ПКУ, з урахуванням змін, внесених Законами №962, №1115, виклавши їх у новій редакції, з метою практичної реалізації податкових механізмів у частині застосування ставки ПДВ у розмірі 14% до операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції та у розмірі 7% до операцій з постачання послуг у сферах культури, туризму та сектору креативних індустрій.
Очікується, що цей наказ набере чинності з 1 числа місяця, що настає за місяцем його офіційного опублікування.
Про це ми писали тут і ще досі чекаємо опублікування цього наказу. Звісно, що, як тільки з'явиться остаточна редакція нової декларації, ми її обов’язково прокоментуємо.
