Податківці у листі від 02.03.2017 р. №4349/6/99-99-15-02-02-15 зазначили: оскільки малоцінні необоротні матеріальні активи не належать до основних засобів, то різниці, які визначаються згідно зі ст. 138 ПКУ, за такими активами у платника не виникають.
Відображення різниць, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів та передбачають коригування фінансового результату до оподаткування на підставі п. 138.1 ПКУ, здійснюється у рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РI «Різниці» до рядка 03 РI декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої Наказом №897:
— у рядку 1.1.1 додатка РI до декларації відображається сума нарахованої амортизації необоротних активів відповідно до НП(С)БО або МСФЗ;
— у рядку 1.2.1 АМ додатка РI до декларації відображається сума розрахованої амортизації необоротних активів відповідно до п. 138.3 ПКУ.
Таким чином, у рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ зазначаються різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, без урахування амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів.