Цій статті більше 3-х років. Українське законодавство складне і мінливе, тож на даний момент редакція не гарантує її 100% актуальність. У разі сумнівів скористайтесь пошуком, щоб читати свіжіші статті і консультації, або зверніться за допомогою до нашого ШІ-консультанта.
Коментар до листа ДФСУ від 12.01.2018 р. №119/6/99-99-15-02-02-15/ІПК
Нещодавно ми вже розглядали порядок трансфертного ціноутворення в зв’язку зі змінами в ПКУ у 2018 році. Тож лише коротко нагадаємо основні принципи.
Для того, щоб операції, перелічені в пп. 39.2.1.1-39.2.1.3 та 39.2.1.5 ПКУ, були визнані контрольованими, підприємство одночасно повинно потрапити під два критерії:
1) річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухобліку, перевищує 150 млн грн (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;
2) обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгобліку, перевищує 10 млн грн (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.
Лише у випадку, якщо ці критерії виконано, переходимо до операцій, перелічених в пп. 39.2.1.1-39.2.1.3 та 39.2.1.5 ПКУ. Визначальною умовою для визнання цих операцій контрольованими є вплив таких операцій на об’єкт оподаткування податком на прибуток платника податків.
Тому, як роз'яснюють податківці у коментованому листі, до обсягу таких госпоперацій не включаються суми наданих (отриманих) кредитів, депозитів, позик, поворотної фіндопомоги, а також суми внесених (отриманих) у грошовій формі інвестицій. А ось сума нарахованих процентів (дивідендів) враховується при визначені вартісного критерію контрольованих операцій.
Така позиція податківців не є новою, вони наголошували на цьому й раніше. Ще одне роз'яснення ДФС можна прочитати тут>>
Дивіденди можуть виплачуватися як у грошовій, так і в натуральній формі. Умови щодо форми виплати дивідендів мають бути передбачені в статуті підприємства. Водночас є окремі категорії суб’єктів господарювання, для яких є виняток щодо форм виплати дивідендів. Так, АТ мають право виплачувати дивіденди виключно грошовими коштами (ч. 1 ст. 30 Закону №514).
У разі виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової (крім випадків, передбачених пп. 57.1-1.3 ПКУ), базою для нарахування авансового внеску з податку на прибуток є вартість такої виплати, визначена у рішенні про виплату дивідендів, або вартість такої виплати, розрахована відповідно до принципу «витягнутої руки» в операціях, визнаних відповідно до ст. 39 ПКУ контрольованими.
Щодо обліку операцій з виплати дивідендів, то слід зазначити, що вони не впливають на витрати (доходи) емітента, тому не змінюють об’єкт оподаткування податком на прибуток. З цього ми робимо висновок, що операція з виплати дивідендів в грошовій формі не є контрольованою.
Винятком є операції з виплати дивідендів в натуральній формі. У заліковому варіанті, який поширений на практиці, операції з продажу товарів, необоротних активів, зобов’язання з оплати яких у інвестора зараховуються із зобов’язаннями емітента по виплаті дивідендів, відображаються в звичайному порядку, як і інші операції купівлі-продажу.
Отже, операція з виплати дивідендів у негрошовій формі або шляхом взаємозаліку може бути контрольованою (якщо дотримано вищезазначені критерії).
Окрім цього, у коментованому листі податківці зазначили, що Постановою КМУ від 27.12.2017 р. №1045 затверджено новий перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим пп. 39.2.1.2 ПКУ. Зокрема, до цього переліку була включена Співдружність Багамських Островів.
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись
