Положеннями ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування податком на прибуток за операціями з надання послуг по програмі лояльності у вигляді нарахування бонусів, - зазначають податківці в індивідуальній консультації від 29.05.2018 р. №2353/6/99-99-15-02-02-15/ІПК. Такі операції відображаються згідно з правилами бухобліку при формуванні фінансового результату.
А як саме такі бонуси відображати в бухгалтерському обліку? Звернемось до П(С)БО 15 «Дохід».
Облік у продавця
Відповідно до п. 7 визначено, що чистий дохід від реалізації продукції визначається шляхом вирахування з доходу від реалізації товарів/послуг, зокрема, наданих знижок. Отже, на рахунок доходу потрапляє сума коштів, що, як очікується, буде отримана постачальником від покупця.
При цьому необхідно зважати на характер таких бонусів:
- якщо бонуси надаються і використовуються безпосередньо в момент покупки, то до доходу потрапляє сума за вирахунком суми бонусів. Тобто ціною продажу буде ціна товару мінус надана знижка;
- якщо ж бонуси надаються при наступній покупці, то в такому випадку такі бонуси зменшують суму доходу лише при такій наступній покупці.
Можлива й ситуація, коли покупка була одна, а знижка за нею надавалася після відвантаження товару. В такому випадку коригувати дохід датою відвантаження не треба (так само, як і переробляти первинні документи). Надана знижка зменшує дохід від реалізації товарів в тому періоді, коли вона виникла. В бухобліку вона відображається проведенням Дт 704 Кт 361.
Бухгалтерський облік у покупця
Покупець при обліку товарів, отриманих зі знижкою, повинен користуватись п. 21 П(С)БО 15. Дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню. При цьому варто зважати на те, чи покриває сума бонусів повністю вартість товару чи ні:
- якщо сума бонусів повністю покриває вартість товару (фактично отримано безкоштовно), то покупець визначає дохід на всю справедливу вартість отриманого товару;
- якщо ж бонуси покривають лише частину вартості товару, то відповідно необхідно визнати дохід лише в сумі наданої знижки.
Докладно про бухгалтерський облік наданих знижок (бонусів тощо, які зменшують ціну проданого товару) у покупця і продавця читайте тут.