З 01.07.2016 року новою статтею 232 ПКУ запроваджується система електронного адміністрування реалізації пального (далі – СЕАРП), а також з’являється новий вид платників податку – особи, які реалізують пальне.
Згідно з пп. 212.3.4 ПКУ, особи, які здійснюватимуть реалізацію пального, підлягають обов'язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб – підприємців, до початку здійснення реалізації пального.
Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше, ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального відповідної заяви (форми якої наразі ще немає).
Відповідно до нового пп. 213.1.12 ПКУ, об’єктом оподаткування акцизним податком буде реалізація будь-яких обсягів пального понад обсяги, які:
- отримані від інших платників акцизного податку, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних;
- ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією;
- вироблені в Україні, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі – ЄРАН).
В межах СЕАРП вводяться акцизні накладні, які діятимуть аналогічно за податковими накладними з ПДВ:
-акцизні накладні, порядок складання яких затверджено новою ст. 231 ПКУ, складатимуться в електронному вигляді продавцями і надаватимуться покупцям;
-у разі ненадання акцизної накладної, або порушення правил її складання, покупець матиме право подати скаргу на винну особу – продавця. Для продавця подання такої скарги означатиме вірогідність позапланової документальної перевірки (пп. 78.1.9 ПКУ);
-до акцизних накладних за необхідності складатимуться розрахунки коригування;
-акцизні накладні реєструватимуться в ЄРАН, ведення якого покладається на ДФСУ;
-дані декларації з акцизного податку звірятимуться з даними ЄРАН при її камеральній перевірці, а розбіжність між ними є підставою для позапланової документальної перевірки (пп. 78.1.18 ПКУ).
З’являються в ПКУ і нові види фінансової відповідальності – штрафи:
- згідно з новим п. 117.3 ПКУ, здійснення суб’єктом господарювання операцій з реалізації пального без реєстрації таких суб'єктів платниками акцизного податку у порядку, передбаченому цим Кодексом, тягнуть за собою накладання штрафу на юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців у розмірі 100 відсотків вартості реалізованого пального;
- відповідно до нової ст. 120-2 ПКУ, вводяться штрафи за порушення строків реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до них.
Так, порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/ розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі:
•2 % від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених в таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;
•10 % від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених в таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
•20 % від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених в таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
•30 % від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених в таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 61 до 90 календарних днів;
•40 % від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених в таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 91 і більше календарних днів;
•50% від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених в таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 120 і більше календарних днів.
При цьому сума акцизного податку для застосування цих штрафів визначатиметься за ставкою, що встановлена на дату реалізації пального, та курсом НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального (п. 120-2.3 ПКУ).