Оплата товару подарунковим сертифікатом: ДПС розповіла, як скласти РК на зміну номенклатури та коду товару

1. Чи треба коригувати ПЗ з ПДВ при оплаті сертифікатами товару?
2. Позиція ДПС: треба скласти РК до ПН
3. Практичні рекомендації для бізнесу
4. Де почитати більше про подарункові сертифікати?

Коментар до ІПК ДПС від 15.06.2026 №3434/ІПК/99-00-21-03-02

Подарункові сертифікати вже давно стали улюбленим інструментом маркетологів, адже їх зручно не лише продавати, а і дарувати. Проте для бухгалтерів їхній обіг досі супроводжується низкою запитань. Одне з них: як такий продаж та наступний обмін сертифікатів на товари впливає на ПДВ-облік?

Про те, що продаж сертифіката іншим особам є звичайною операцією, яка оподатковується ПДВ за основною ставкою, ДПС нагадувала неодноразово (читайте, зокрема тут і тут). А от що відбувається у ПДВ-обліку в момент, коли цей сертифікат нарешті обмінюють на омріяний товар? Давайте розберемося у свіжому роз’ясненні податківців.

Чи треба коригувати ПЗ з ПДВ при оплаті сертифікатами товару?

До податківців звернулося Товариство, яке займається роздрібною торгівлею. Компанія випускає подарункові сертифікати й планує продавати їх оптом іншій юридичній особі (платнику ПДВ). Цей покупець надалі може:

• сам обміняти сертифікати на товари;
• передати чи продати їх кінцевим споживачам (фізособам чи іншим юрособам), які й прийдуть за товаром.

При першій події (передачі сертифікатів або отриманні оплати за них) Товариство виписує податкову накладну (ПН) на покупця-юрособу, де зазначає номенклатуру та код УКТ ЗЕД саме сертифіката. Але рано чи пізно сертифікати повернуться до Товариства-емітента: хтось оплатить ними товар. Чи потрібно буде на момент обміну коригувати податкову накладну та змінювати номенклатуру й код УКТ ЗЕД (з сертифікату на товар)?

Ситуація складна ще і тим, що в ПН зазначено покупця сертифікатів. А принести їх для обміну на товар може вже третя особа. Якою може бути і звичайна фізособа – неплатник ПДВ. То що ж робити тоді продавцю, змінювати і особу-покупця в раніше складеній ПН?

Позиція ДПС: треба скласти РК до ПН

Будь-яка операція з постачання товарів чи послуг на території України є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ).

Оскільки під «постачанням товарів» розуміють будь-яку передачу права на розпоряджання ними як власник – зокрема продаж чи обмін (пп. 14.1.191 ПКУ), операції з подарунковими сертифікатами стовідсотково підпадають під цей критерій.

При продажу сертифікату – складаємо ПН

Тут діє правило «першої події» (п. 187.1 ПКУ). Податкові зобов’язання виникають або на дату зарахування коштів від покупця на рахунок чи в касу, або на дату відвантаження товарів.

У випадку із сертифікатами першою подією є передача покупцю або отримання передплати за них. Саме на цю дату продавець зобов’язаний скласти ПН на покупця та зареєструвати її в ЄРПН (ст. 201 ПКУ).

Увага!

В ПН, складеній на продаж сертифікату, база оподаткування визначається виходячи з номінальної вартості сертифіката. У ній обов’язково зазначаються назва покупця, опис (номенклатура) та код УКТ ЗЕД саме подарункового сертифіката.

ДПС радить для операцій з подарунковими сертифікатами такі коди УКТ ЗЕД:

• у разі можливості використання сертифіката на окрему групу товарів зазначається код такої групи, наприклад якщо сертифікат на косметичну продукцію, вказується код «3304» (Косметичні препарати);
• або обрати умовний код «001220» з переліку умовних кодів товарів.

Що робити в момент обміну на товар?

А ось тут починається найцікавіше. Передача товарів кінцевому споживачеві в обмін на такий подарунковий сертифікат для цілей оподаткування ПДВ буде «другою подією», яка не зумовлює податкових наслідків в частині визначення податкових зобов'язань з ПДВ.

Натомість, коли покупець або кінцевий споживач приходить і забирає реальний товар замість пластикової чи електронної картки, номенклатура операції фактично змінюється: замість «сертифіката» постачається конкретна річ (одяг, техніка, парфуми тощо).

ПКУ говорить: у випадку зміни номенклатури / коду товарів згідно з УКТ ЗЕД складається РК до ПН (п. 192.1 ПКУ). Саме складання РК податківці і вимагають в такій ситуації.

Але як оформити такий РК, податківці не написали.

Тому порекомендуємо наші попередні варіанти:

• на дату фактичного відвантаження товарів продавець повинен скласти РК до раніше виписаної ПН зі зміною номенклатури (код причини «104»). У РК одним рядком зі знаком «–» знімається «Подарунковий сертифікат», а новими рядками зі знаком «+» додаються фактичні назви та коди УКТ ЗЕД поставлених товарів;
• якщо вартість обраного товару перевищує номінал сертифіката, на суму перевищення (доплату) складається окрема податкова накладна на дату відвантаження. Якщо вартість менша – різниця покупцю зазвичай не повертається, а податкові зобов’язання з ПДВ на цю різницю не зменшуються.

Який висновок ДПС?

ДПС переконана, що незалежно від того, хто саме отоварив сертифікат – перший покупець-юрособа чи кінцевий споживач, якому цей сертифікат подарували/перепродали, – на дату фактичного отримання товарів в обмін на сертифікат виникають підстави для складання та реєстрації РК. Цим РК змінюється номенклатура та код УКТ ЗЕД з «сертифіката» на фактично поставлений «товар».

Зверніть увагу, що про зміну особи-покупця в ПН податківці не кажуть ані слова. Тобто, цю інформацію в ПН, на їх думку, виправляти не потрібно.

Практичні рекомендації для бізнесу

1. Не ігноруйте РК. Навіть якщо сума операції не змінилася (номінал сертифіката повністю покрив вартість товару), зміна номенклатури є обов'язковою підставою для виписки РК.
2. Слідкуйте за датами. РК складається саме на дату «отоварення» сертифіката, тобто коли відбувається фактична передача товару покупцю чи кінцевому споживачу в обмін на сертифікат.
3. Правильно заповнюйте РК. У РК слід зняти позицію з номенклатурою «Подарунковий сертифікат» (зі знаком «мінус») та додати нову позицію з назвою та кодом УКТ ЗЕД реального товару (зі знаком «плюс»).

Де почитати більше про подарункові сертифікати?

• Постачаєте подарункові сертифікати: що з ПДВ?
• Подарункові сертифікати в обмін на товари та послуги: як нараховувати ПДВ
• Подарункові сертифікати та ФОП: чому їх прийняття = загроза втрати єдиного податку
• Продаж подарункових сертифікатів та оплата ними придбаної продукції: які наслідки з ПДВ?
• Подарункові сертифікати: засіб розрахунку чи окремий вид товару?
• Надали фізособам безкоштовно подарункові сертифікати: що з ПДФО?
• Чи може ФОП – платник ЄП другої або третьої групи приймати як оплату подарункові сертифікати?
• Розрахунки подарунковими сертифікатами у платників єдиного податку