Бухоблік
Зазвичай, оформлення передплати на періодичні видання здійснюється за попередньою оплатою: на місяць, півріччя, рік. Тому переважно такі витрати на передплату газет, журналів, періодичних та довідкових видань тощо відображаються у складі витрат майбутніх періодів (Дт 39 «Витрати майбутніх періодів» Кт 371). А потім у звітних періодах отримання періодичних видань (як у паперовому вигляді, так і в електронному шляхом додання номеру в особистому кабінеті передплатника) вартість передплати рівномірно протягом строку списується на витрати звітного (поточного) періоду (Дт 23, 91–94 – залежно від функціонального призначення видання Кт 39).
Зверніть увагу!
Списання на витрати звітного періоду здійснюють щомісяця або щокварталу протягом усього передплатного періоду. При цьому вартість отриманих номерів видання в кожному місяці буде однаковою, незалежно від того, що кількість отриманих номерів з місяця в місяць може відрізнятися.
Отже, право визнати витрати виникає на підставі первинних документів на дату отримання журналу. Видавництво чи передплатне агентство (залежно від того, як здійснювалась передплата) на кінець звітного періоду виписує документи, що свідчать про надання послуг:
- накладна чи акт наданих послуг – у разі передплати друкованого видання;
- акт наданих інформаційних послуг – якщо це видання електронне.
Якщо у договірних відносинах не обумовлено складання проміжних актів/накладних (щомісяця, щокварталу, щопівроку), то радимо складати бухгалтерську довідку при визнанні витрат.
Також варто зауважити, якщо говорити про виключно паперові видання, то витрати на їх передплату деякі бухгалтери визнають витратами на створення бібліотечних фондів (рахунок 111 «Бібліотечні фонди»). Переважно такий варіант відображення витрат застосовують ті платники податку, у яких в наказі про облікову політику прописана умова щодо визнання передоплати за періодичне видання як бібліотечних фондів та які відповідно мають бібліотеку.
Втім, варто не забувати, що аби така періодика обліковувалася серед необоротних активів, її строк корисного використання має перевищувати 1 рік чи операційний цикл (якщо він більше року) (п. 4 П(С)БО 7). Тоді як «податково-бухгалтерські» періодичні видання дуже швидко втрачають свою актуальність, та більшість підприємств не створюють такий спеціалізований підрозділ, як бібліотека, тому цей варіант обліку застосовують дуже рідко, можливо для періодики інших направлень (які не так швидко втрачають свою актуальність).
Відповідно до п. 8 П(С)БО 16 витрати в цьому випадку визнаються під час нарахування амортизації, звичайно ж, при фактичному отриманні номерів. Амортизацію бібліотечних фондів нараховують із використанням методу 100% (відразу в першому місяці використання) чи методу 50%/50% (у першому місяці використання одна частина вартості, яка амортизується, а у місяці списання з балансу – інша частина) (п. 27 П(С)БО 7).
Забігаючи наперед, відзначимо, що при передачі на утилізацію списаних бібліотечних фондів у вигляді макулатури такий платник податку в кінцевому результаті отримає дохід. Втім, на жаль, вже з 01.01.2019 року не діятиме «макулатурна» ПДВ-пільга, адже норму п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ залишили без змін.
Податок на прибуток
Тут коригувань ніяких не буде, незалежно від того чи підприємство визнає витрати майбутніх періодів чи створює бібліотечні фонди для паперових видань.
Розділ ІІІ ПКУ щодо витрат на передплату періодичних видань не передбачає податкових різниць.
А ось що стосується бібліотечних фондів, то згідно з пп. 14.1.138 ПКУ вони не відносяться в податковому обліку до ОЗ. А тому за ними взагалі не виникають «амортизаційні» різниці. Тож, відповідно ні в «амортизаційних» ряд. 1.1.1, 1.2.1 додатка РI, ні в додатку АМ їх відображати не потрібно (листи ДФСУ від 28.10.2016 р. №23357/6/99-99-15-02-02-15 і від 02.03.2017 р. №4349/6/99-99-15-02-02-15, ІПК ДФСУ від 11.01.2018 р. №116/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ІПК від 25.10.2018 р. №4540/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Таким чином, податковий облік витрат на передплату видань цілком співпадає із бухобліком.
ПДВ
Постачання, доставка й передплата вітчизняних друкованих видань, відповідно до пп. 197.1.25 ПКУ, звільнені від обкладення ПДВ.
А ось електронні версії періодичних видань вітчизняного виробництва, як і раніше, обкладають ПДВ за ставкою 20% (лист ДФСУ від 22.04.15 р. №8508/6/99-99-19-03-02-15). Тож їх придбання дозволяє визнавати ПК із ПДВ, звичайно ж, за наявності зареєстрованої ПН в ЄРПН.
Приклад 1. ТОВ «Мрія» у грудні 2018 року оформило передплату на перше півріччя 2019 року газети «Бух» (друкована версія) та «Оподаткування» (електронна версія). Вартість передплати газети «Бух» – 1500,00 грн (250,00 грн/міс.), а «Оподаткування» – 1800,00 грн з ПДВ (300,00 грн/міс з ПДВ) Оплата здійснена авансом за все півріччя обох газет.
Таблиця
Облік передплати видань
| № з/п |
Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | Коригування фінрезультату до оподаткування | ||
| Д-т | К-т | Збільшення | Зменшення | |||
| 1. | Підприємство оплатило передплату на І півріччя 2019 року друкованої газети «Бух» | 371 | 311 | 1500,00 | – | – |
| 2. | Відображено вартість передоплати за періодичне видання в складі витрат майбутніх періодів | 39 | 371 | 1500,00 | – | – |
| 3. | Відображено витрати на придбання періодичного видання за місяць (січень 2019 року) | 92 | 39 | 250,00 | – | – |
| 4. | Підприємство оплатило передплату на І півріччя 2019 року електронної газети «Оподаткування» | 371 | 311 | 1800,00 | – | – |
| 5. | Відображено ПК з ПДВ | 641 | 644 | 300,00 | – | – |
| 6. | Вартість передплати за І півріччя включено до складу витрат майбутніх періодів | 39 | 371 | 1500,00 | – | – |
| 7. | Відображено витрати на придбання періодичного видання за місяць (січень 2019 року) | 92 | 39 | 250,00 | – | – |
| 8. | Відображено податковий кредит із ПДВ після спливу строку передплати | 644 | 371 | 300,00 | – | – |
Приклад 2. Навчальна художня шкода «Авангард» у грудні 2018 року оформила передплату на перше півріччя 2019 року журнал «Мистецтво сьогодення» (друкована версія). Вартість передплати – 1500,00 грн (250,00 грн/міс.). Оплата здійснена авансом за все півріччя. Журнал використовується як один із навчальних матеріалів та зберігається у бібліотеці (обліковується як бібліотечні фонди).
Таблиця
Облік передплати видань
| № з/п |
Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | Коригування фінрезультату до оподаткування | ||
| Д-т | К-т | Збільшення | Зменшення | |||
| 1. | Підприємство оплатило передплату на І півріччя 2019 року журналу «Мистецтво сьогодення» | 371 | 311 | 1500,00 | – | – |
| 2. | Отримано збірник в одному з місяців передплати (щомісяця) | 111 | 685 | 250,00 | – | – |
| 3. | Відображено взаємозалік | 685 | 371 | 250,00 | – | – |
| 4. | Нараховано амортизацію 100% методом за місяць передплати | 23/91 | 132 | 250,00 | – | – |