Стосовно дат складання первинних документів
Господарські операції мають бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені (ч. 5 ст. 9 Закону про бухоблік).
Одним з обов'язкових реквізитів первинного документа є дата його складання (ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік).
Господарська операція – дія або подія, яка спричинює зміни у структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства (ст. 1 Закону про бухоблік).
З наведеного випливає, що первинні документи мають відображати господарську реальність підприємств, у тому числі рух товарів.
У ситуації, що розглядається, товари завантажено на автомобіль 07.07.2021 р. Це означає, що цією датою має бути виписано товарно-транспортну накладну. До товарно-транспортної накладної може складатися накладна, якщо в товарно-транспортній накладній не відображено всіх даних про товар.
Далі автомобіль переміщується і доставляє товар на склад ТОВ-покупця. Це означає, що в товарно-транспортній накладній потрібно відобразити цю подію – доставку товару на склад і початок розвантаження товару – час, дату. Розвантажили товар – також записали до товарно-транспортної накладної час і дату.
Але в ситуації, що розглядається, в момент розвантаження товару на склад право власності на нього ще не перейшло до ТОВ-покупця. Отже, відображати його на балансі ТОВ немає підстав. У цей момент на підставі товарно-транспортної накладної і первісної накладної, якщо вона виписувалася, товар потрібно відобразити на позабалансовому субрахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні».
У ситуації, яку ми розглядаємо, право власності на товар перейде, тільки якщо товар повністю перевірять на складі. I таку господарську подію згідно з договором слід оформляти накладною.
Тому відповідно до домовленостей між продавцем та покупцем, що зафіксовано договором, після перевірки товару складають накладну, яка фіксує перехід права власності на товар. Якщо ця подія сталася 12.07.2021 р., очевидно, що накладна буде складена 12.07.2021 р. На підставі такої накладної ТОВ-покупець відображає оприбуткування товару на балансі і списує товар з позабалансового субрахунку 023.
Разом з тим перевізник свою роботу виконав у момент, коли автомобіль розвантажений. У нашій ситуації це сталося 08.07.2021 р. Тому на цю дату складається й акт наданих послуг перевезення.
Таким чином, у первинних документах, якими оформлено операцію придбання та доставки товару, будуть різні дати. Ці первинні документи з різними датами повністю відображають господарську реальність – від завантаження товару в автомобіль до переходу права власності на товар на складі ТОВ-покупця.
Стосовно дати ПЗ з ПДВ, дати складання ПН і права на ПК
За загальним правилом, датою виникнення податкового зобов'язання з ПДВ є подія, що настала раніше, – дата отримання коштів на оплату товару чи дата відвантаження товару (див. п. 187.1 ПКУ).
Тобто при визначенні дати виникнення податкового зобов'язання йдеться не про перехід права власності на товар, а про дату відвантаження товару.
У ситуації, що розглядається, товар відвантажено 07.07.2021 р. Тому саме на цю дату і виникає податкове зобов'язання, а отже, продавець складає податкову накладну (див. п. 201.1 ПКУ).
Так само розуміє цю норму і податкова, висловлюючи свою думку в консультаціях.
Що каже податкова
Таким чином, з метою оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з постачання товарів, оплата за які не відбулася і постачальник не визначає податкові зобов'язання за касовим методом, датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ вважається дата, на яку припадає початок передачі товару від постачальника або безпосередньо покупцю, або організації, яка здійснюватиме доставку покупцю цього товару будь-яким способом (перевезення, пересилання тощо).
Отже, дата виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів не завжди залежить від дати переходу права власності на товар.
Підтвердженням дати, на яку припадає початок передачі (переміщення) товару, є дата, яка визначає фізичне переміщення товару зі складу (або будь-якого місця зберігання) продавця з метою доставки зазначеного товару покупцеві, в тому числі дата, вказана у документах на перевезення (переміщення, пересилання) товару, які відповідно до статті 307 Господарського кодексу України оформляються в установленій формі зі складанням комплекту перевізних документів з урахуванням виду транспорту, яким здійснюється перевезення.
Відповідно до вимог пункту 201.1 статті 201 ПКУ постачальник на дату першої з подій – дату відвантаження товару зобов'язаний був в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
При цьому слід врахувати, що згідно зі статтею 1 ПКУ відносини, що виникають у сфері справляння податків, регулюються виключно нормами ПКУ, а тому врегулювання в рамках договору питань, що віднесені до сфери регулювання податкового законодавства, є неправомірним (відповідно до частини 2 статті 1 Цивільного кодексу України до податкових, бюджетних відносин цивільне законодавство не застосовується, якщо інше не встановлено законом).
Тому перенесення дати виникнення податкових зобов'язань з ПДВ на підставі умов договору на інший строк, ніж визначений ПКУ, не відповідає нормам ПКУ.
IПК ДПСУ від 04.09.2020 р. №3698/IПК/99-00-05-06-02-06
Тепер дивимося, коли виникає право на податковий кредит.
Згідно з п. 198.2 ПКУ датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
- дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг;
- дата отримання платником податку товарів/послуг.
Тобто датою виникнення податкового кредиту названо дату отримання товару. За аналогією з датою виникнення податкового зобов'язання, на перший погляд, можемо вважати такою датою дату фізичного отримання товару покупцем. Але ж якщо право власності за договором ще не перейшло до ТОВ-покупця, вважати такий товар отриманим некоректно. Товар отриманий тоді, коли право власності на нього отримане ТОВ-покупцем. Таким чином, у ситуації, що розглядається, право на податковий кредит виникає у покупця 12.07.2021 р. Така сама думка стосовно виникнення права на ПК наведена, приміром, в листах ДФСУ від 09.06.2015 р. №11999/6/99-99-19-01-01-15 (див. «ДК» №27/2015, коментарі «ДК» №1 та №2) та від 19.04.2016 р. №8809/6/99-99-19-03-02-15. Хоча чітко в ПКУ цей момент, на жаль, не визначений.
Насамкінець наголосимо: наведені висновки стосуються ситуації, коли товар спершу передається й отримується, а потім оплачується. Адже якщо він спершу оплачується, то датою виникнення податкового зобов'язання і податкового кредиту є дата оплати.
I ще: висновки не стосуються ситуації, якщо податкове зобов'язання і податковий кредит визначаються за касовим методом.
Нарешті, наведені висновки не стосуються окремих ситуацій, для яких передбачені інші правила встановлення дати визначення податкового зобов'язання і податкового кредиту, наприклад імпорту, експорту товарів тощо.
***
УВАГА!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER. Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
