- Бланк Звіту про контрольовані операції (далі – Звіт про КО), терміни його подання і сплати, а також іншу корисну інформацію дивіться на нашому сайті за посиланням.
- Форму Звіту затверджено наказом Мінфіну від 18.01.2016 №8 «Про затвердження форми та Порядку складання Звіту про контрольовані операції».
- Ще більше бланків звітності, договорів, типових форм, заяв і первинних документів (усього понад 900 бланків та типових форм) ви знайдете на нашому сайті у розділі бланків.
- Всі новини від редакції «Дебет-Кредит» щодо трансфертного ціноутворення дивіться за посиланням.
Що таке контрольовані операції (КО)?
Контрольовані операції – це господарські транзакції між пов’язаними особами, які можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств. Найчастіше такі операції стосуються українських компаній та їхніх іноземних пов’язаних структур, особливо тих, що знаходяться в юрисдикціях з низьким рівнем оподаткування або є частиною транснаціональних груп.
Операції визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються дві основні умови, встановлені пп. 39.2.1.7 ПКУ:
- Річний дохід вашого підприємства від усіх видів діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за звітний рік.
- Обсяг господарських операцій з кожним окремим контрагентом-нерезидентом протягом року перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків).
Якщо ці два вартісні критерії у 2024 році виконувалися одночасно, тоді слід звернути увагу на додаткові критерії, за якими операції можуть бути визнані контрольованими (див. пп. 39.2.1.1 і пп. 39.2.1.5 ПКУ):
- З пов'язаними особами-нерезидентами. Визначення того, які особи вважаються пов’язаними з метою оподаткування, міститься в пп. 14.1.159 ПКУ.
Зверніть увагу: з 1 січня 2025 року, відповідно до Закону України від 18.06.2024 №3813-IX, розширено критерії пов'язаності: тепер це також стосується випадків, коли доходи чи витрати (вартість придбання) від одного нерезидента становлять 75% і більше від операцій з усіма нерезидентами, за умови, що ці операції складають 50% і більше відсотків від загального доходу чи витрат резидента.
Але ці нові критерії не застостовуються щодо операцій, здійснених у 2024 році!
- Зовнішньоекономічні господарські операції за договорами комісії.
- Господарські операції з нерезидентами, зареєстрованими у державах, включених до переліку, затвердженого Постановою КМУ від 27.12.2017 №1045.
- Господарські операції з нерезидентами, перелік організаційно-правових форм яких затверджено Постановою КМУ від 04.07.2017 №480.
Зверніть увагу: з 01 січня 2025 року було уточнено перелік визнання юрисдикції низькоподатковою, додалися критерії невідповідності рекомендаціям щодо боротьби з відмиванням доходів та відсутності обміну інформацією. Нові підходи до формування переліків запроваджені відповідно до постанов КМУ від 15.11.2024 №1307 «Про внесення змін до постанови КМУ від 04.07.2017 №480» та від 27.12.2024 №1505 «Про внесення змін до постанови КМУ від 27.12.2017 №1045».
Але ці новації теж не стосуються Звіту з КО за 2024 рік, який ми подаємо у 2025 році!
- Господарські операції, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.
Хто має подавати Звіт про контрольовані операції?
Звіт про контрольовані операції подають платники податку на прибуток, які здіснювали контрольовані операції протягом звітного року.
Отже, якщо ви – платник єдиного податку, то Звіт про КО ви не складаєте і не подаєте. ФОПи теж цей Звіт не подають.
Лише якщо ви – платник податку на прибуток і у вас у 2024 році КО були, то ви маєте подати цей Звіт.
А як бути, якщо у платника податку на прибуток у 2023 році КО були, а у 2024 році їх не було? Чи треба подавати «пустий» Звіт про КО? Чи повідомляти податківців про відсутність КО якимось іншим чином? Ні, в такому випадку нічого подавати не потрібно. Про це податцівці говорять тут.
Форма звіту та строки подання
Обов’язок подавати Звіт про контрольовані операції встановлено пп. 39.4.2 ПКУ.
Форма Звіту та Порядок його складання затверджені Наказом Мінфіну від 18.01.2016 №8 (з останніми змінами, внесеними Наказом Мінфіну від 07.12.2023 №673, який набрав чинності 6 лютого 2024 року).
Електронний ідентифікатор форми документа:
- Звіт про КО – J0104707;
- Додаток до Звіту – «Відомості про особу, що здійснює контрольовані операції» – J0147107;
- Інформація до додатка «Інформація про пов’язаність осіб» – J0147207.
Увага! Звіт за 2024 звітний рік слід подати до 1 жовтня 2025 року. Тобто останній день подання звіту – 30 вересня 2025 року.
Структура Звіту
Звіт складається з кількох частин:
- Заголовна частина (див. таблицю 1): Тут ви зазначаєте загальні дані про платника податків, який подає Звіт.
- Основна частина («Загальні відомості про контрольовані операції») (див. таблицю 2): У цій частині наводяться узагальнені відомості про операції з різними контрагентами, здійснені протягом звітного року. Кожен рядок таблиці відповідає загальній сумі операцій з окремим контрагентом.
- Додаток(и) («Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях») (див. таблицю 3 і таблицю 4): Заповнюється окремо на кожну особу-контрагента, яка бере участь у контрольованій операції. Тут деталізуються відомості про самі контрольовані операції. Кількість додатків до Звіту має відповідати кількості контрагентів – сторін контрольованих операцій.
- Інформація до додатка («Інформація про пов’язаність осіб») (див. таблицю 5): Ця частина заповнюється, якщо контрольовані операції здійснювалися з пов’язаними особами. Вона містить детальну інформацію про ознаки пов’язаності платника податків із відповідним контрагентом. Цей розділ є додатковою інформацією до Додатка, і в ньому деталізуються ознаки пов’язаності між платником податків та його контрагентом-нерезидентом. В «Інформації про пов’язаність осіб» обов'язково зазначається номер Додатка, до якого вона надається. Заповнення цього розділу є обов'язковим, якщо в основному додатку ви обрали коди підстави віднесення операції до контрольованої 010 (господарські операції з пов’язаними особами-нерезидентами) або 015 (господарські операції із залученням непов’язаних осіб).
Типи Звітів при поданні
При поданні Звіту вказується його тип:
- «Звітний»: Позначається, якщо Звіт за рік подається вперше.
- «Звітний новий»: Подається, якщо ви виявили помилки та виправляєте їх до закінчення граничного строку подання Звіту (тобто до 1 жовтня 2025 року).
- «Уточнюючий»: Подається, якщо ви виправляєте помилки після закінчення граничного строку подання Звіту.
Мова заповнення
Звіт, як правило, заповнюється українською мовою. Однак для заповнення відомостей щодо «Повного найменування особи» у додатку до Звіту дозволяється використовувати мову контракту.
Одиниці виміру та форматування даних
Числові показники у Звіті заповнюються у визначеному форматі:
- Грошові показники: Зазначаються у гривнях без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами. Винятком є графа 16 додатка, яка заповнюється у валюті контракту/договору.
- Курс валюти: Для розрахунку гривневого еквівалента використовується офіційний курс НБУ на дату відображення контрольованої операції в бухгалтерському обліку.
- Кількісні показники (вага): Наводяться на основі ваги «нетто» у кілограмах. Якщо виразити кількість у кілограмах неможливо, допускається використання додаткових одиниць виміру (штуки, літри, кубічні метри тощо) з обов’язковим зазначенням одиниці виміру у відповідній графі.
- Для робіт/послуг: Зазначається кількість відповідно до первинних документів.
- Для фінансових послуг (кредити, депозити, позики): У графі 17 «Кількість» зазначається сума відсотків, нарахованих або отриманих, у валюті контракту. У графі 17.1 (доданій у 2024 році) зазначається сума кредиту, депозиту, позики згідно з умовами контракту у валюті контракту, якщо код типу операції 205 або 206.
- Дати: Заповнюються у цифровому форматі «чч.мм.рррр».
Можливість групування показників
З метою спрощення відображення інформації, податківці допускають групування показників (сумарне наведення даних) щодо сукупності контрольованих операцій за таких умов:
- Один контракт.
- Ідентичні товари.
- Незмінні умови поставок.
- Незмінна ціна.
При групуванні операцій у графі 14 (дата «з») відображається дата здійснення першої операції в серії періодичних операцій, а у графі 15 (дата «по») – дата здійснення останньої операції в серії за звітний рік.
Таблиця 1.
Заголовна частина звіту
| Номер і назва показника | Пояснення |
| (1) Звіт про контрольовані операції за ____ рік. Звітний. Звітний новий. Уточнюючий. | До 01.10.2025 подають Звіт за 2024 рік, тож у цьому рядку зазначають: «за 2024 рік». І роблять позначку «Х» у відповідній комірці навпроти відповідного типу, наприклад, «Звітний» |
| (2) Платник (повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами) | Тут зазначається повне найменування вашої юридичної особи – платника податків, відповідно до ваших реєстраційних документів. Для нерезидентів, які здійснюють діяльність через постійне представництво (ПП) в Україні: вказується повне найменування такого нерезидента |
| (3) Податковий номер. Код виду економічної діяльності (КВЕД) | Для юридичних осіб – резидентів України зазначається код за ЄДРПОУ та основний код економічної діяльності за КВЕД ДК 009:2010. Якщо платник податків не має коду за ЄДРПОУ, вказується обліковий номер, присвоєний контролюючим органом. Для нерезидентів, які діють через ПП в Україні: зазначається обліковий номер та основний код економічної діяльності такого нерезидента |
| (4) Податкова адреса | Вказується податкова адреса вашого підприємства. Для нерезидентів, які діють через ПП в Україні: зазначається місцезнаходження такого нерезидента в Україні |
| (5) Найменування контролюючого органу, до якого подається Звіт | Зазначається найменування контролюючого органу, до якого ви подаєте Звіт. Для нерезидентів, які діють через ПП в Україні: зазначається контролюючий орган за основним місцем обліку постійного представництва |
| (6) Кількість додатків до Звіту про контрольовані операції | У цьому полі зазначається загальна кількість додатків до Звіту. Ця кількість має відповідати кількості контрагентів, зазначених в основній частині Звіту |
| (7) Інформація щодо нерезидента | Ця графа (підграфи з 7.1 по 7.3) заповнюється лише нерезидентом |
| (7.1) Назва країни реєстрації нерезидента (за Переліком кодів країн світу для статистичних цілей, українською мовою) | Вказується назва країни реєстрації нерезидента українською мовою відповідно до Переліку кодів країн світу для статистичних цілей (наказ Держстату від 08.01.2020 №32) |
| (7.2) Цифровий код країни реєстрації нерезидента (за Переліком кодів країн світу для статистичних цілей) | Зазначається цифровий код країни реєстрації нерезидента (тризначне число) з того ж Переліку №32 |
| (7.3) Найменування контролюючого органу за основним місцем обліку нерезидента | Вказується найменування контролюючого органу за основним місцем обліку нерезидента |
| (8) Інформація щодо постійного представництва, через яке нерезидент здійснює діяльність на території України | Ця графа (та підграфи з 8.1 по 8.4) заповнюється лише у разі подання Звіту нерезидентом, який здійснює господарську діяльність на території України через постійне представництво. Важливо, що нерезидент, який здійснює діяльність через ПП, подає Звіт за основним місцем обліку ПП. Якщо є два або більше ПП, то нерезидент складає та подає окремий Звіт щодо кожного ПП |
| (8.1) Повне найменування постійного представництва | Зазначається повне найменування постійного представництва |
| (8.2) Код за ЄДРПОУ постійного представництва нерезидента або ідентифікатор об'єкта оподаткування (за відсутності коду ЄДРПОУ) | Вказується код (код ЄДРПОУ) ПП |
| (8.3) Місцезнаходження постійного представництва | Зазначається місцезнаходження постійного представництва |
| (8.4) Найменування контролюючого органу за основним місцем обліку постійного представництва | Вказується найменування контролюючого органу за основним місцем обліку постійного представництва |
Таблиця 2.
Основна частина Звіту («Загальні відомості про контрольовані операції»)
| Номер і назва показника | Пояснення |
| (1) №з/п | У цій графі контрагенти вказуються послідовним наростаючим номером. Ви можете розміщувати контрагентів у таблиці у довільному порядку – за алфавітом, зростанням чи спаданням сум операцій. Важливо: Номер за порядком у цій графі повинен співпадати з номером відповідного Додатка до Звіту, який складається окремо на кожного контрагента |
| (2) Повне найменування особи, яка бере участь у контрольованій операції | Тут зазначається повне найменування контрагента-нерезидента – сторони контрольованої операції, яке вказано у контракті/договорі. Рекомендація ДПС: Зазначайте найменування особи ВЕЛИКИМИ літерами без розділових знаків (таких як лапки, коми, крапки з комами тощо). Особливі випадки: Якщо операції здійснювалися з пов’язаними особами-нерезидентами із залученням непов’язаних осіб (відповідно до пп. 39.2.1.5 ПКУ), то в цій графі потрібно вказати повне найменування нерезидента – пов’язаної особи. Якщо здійснюються господарські операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки) між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні, зазначається повне найменування нерезидента |
| (3) Код особи | У цій графі вказується код нерезидента, який був присвоєний йому в країні його реєстрації. Якщо нерезидент має декілька різних кодів (податковий, ідентифікаційний, реєстраційний), перевагу слід надавати податковому коду. Зверніть увагу: Це поле є обов’язковим для заповнення. Для нерезидента, який здійснює діяльність через постійне представництво в Україні: зазначається код (код ЄДРПОУ) постійного представництва |
| (4) Цифровий код країни реєстрації | Тут зазначається цифровий код країни реєстрації нерезидента – сторони контрольованої операції. Код обирається відповідно до Переліку кодів країн світу для статистичних цілей, затвердженого наказом Держстату від 08.01.2020 №32 (Перелік №32). Для нерезидента, який здійснює діяльність через постійне представництво в Україні: зазначається цифровий код країни реєстрації постійного представництва, тобто Україна (код 804). Підсумковий рядок «Разом» графи 4: У цьому рядку зазначається загальна кількість країн реєстрації нерезидентів. При цьому цифровий код однієї країни включається до підсумку лише один раз (тобто рахуємо кількість різних кодів) |
| (5) Загальна сума контрольованих операцій з контрагентом (всього) (грн) | У цій графі вказується вартісний показник загальної суми контрольованих операцій, які були здійснені вашим підприємством з кожним окремим контрагентом протягом звітного періоду, згідно з даними бухгалтерського обліку. Важливо: Значення в гривнях за цією графою має збігатися з підсумковими значеннями графи 20 «Загальна вартість операції (за вирахуванням непрямих податків) (грн)» з додатка за цим конкретним контрагентом. Підсумковий рядок «Разом» графи 5: У цьому рядку відображається арифметичний підсумок загальної суми контрольованих операцій, які були здійснені за звітний рік з усіма контрагентами |
Таблиця 3.
Верхня частина додатка («Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях»)
| Номер і назва показника | Пояснення |
| Повне найменування особи, яка бере участь у контрольованій операції | Тут зазначається повне найменування контрагента-нерезидента, яке вказано у контракті/договорі (угоді). Податківці рекомендують зазначати найменування особи ВЕЛИКИМИ літерами без розділових знаків (таких як лапки, коми, крапки з комою тощо). Для заповнення відомостей щодо «Повного найменування особи» у Додатку дозволяється використовувати мову контракту. Особливі випадки: Якщо операції здійснювалися з пов’язаними особами-нерезидентами із залученням непов’язаних осіб (відповідно до пп. 39.2.1.5 ПКУ), то в цій графі потрібно вказати повне найменування нерезидента – пов’язаної особи. Якщо здійснюються господарські операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки) між нерезидентом та його постійним представництвом (ПП) в Україні, зазначається повне найменування нерезидента |
| Код особи | У цій графі вказується код нерезидента, який був присвоєний йому в країні його реєстрації. Якщо нерезидент має декілька різних кодів (податковий, ідентифікаційний, реєстраційний), перевагу слід надавати податковому коду. Це поле є обов’язковим для заповнення. Для нерезидента, який здійснює діяльність через ПП в Україні: зазначається код (код ЄДРПОУ) постійного представництва. Код особи в додатку має збігатися з кодом, зазначеним у графі 3 основної частини Звіту щодо відповідної особи |
| Місцезнаходження особи | Вказується місцезнаходження особи – сторони контрольованої операції. Для нерезидента, який здійснює діяльність через ПП в Україні: зазначається адреса реєстрації постійного представництва. ДПС рекомендує через кому зазначити найменування контролюючого органу за місцем обліку ПП |
| Назва країни, в якій зареєстрована особа | Зазначається назва країни реєстрації нерезидента українською мовою відповідно до «Переліку кодів країн світу для статистичних цілей», затвердженого наказом Держстату від 08.01.2020 №32 (Перелік №32). Якщо контрольовані операції здійснювалися з контрагентом-нерезидентом, який має податкову адресу на території вільної економічної зони «Крим», у рядку зазначається «ВЕЗ «Крим». Якщо контрагент є утворенням без статусу юридичної особи (наприклад, договір про спільну діяльність), зазначається назва країни фактичного місцезнаходження такого утворення. Для нерезидента, який здійснює діяльність через ПП в Україні: зазначається «Україна» |
| Цифровий код країни реєстрації | Зазначається цифровий код країни реєстрації нерезидента (тризначне число) відповідно до Переліку №32. Цей код має збігатися з цифровим кодом країни реєстрації, зазначеним у графі 4 основної частини Звіту. Для нерезидента, який здійснює діяльність через ПП в Україні: зазначається код України – 804 |
| Код(и) підстав(и) віднесення операції до контрольованої | Зазначається код (або коди) відповідно до Додатка 1 до Порядку складання Звіту про контрольовані операції (Порядок №8). Обов’язково має бути заповнена хоча б одна підстава. У разі наявності кількох підстав віднесення господарських операцій до контрольованих, обов’язково відмічаються всі такі підстави. Приклади кодів підстав: 010 – Господарські операції з пов’язаними особами-нерезидентами. 015 – Господарські операції, що визнаються контрольованими відповідно до пп. 39.2.1.5 ПКУ (із залученням непов’язаних осіб). 020 – Зовнішньоекономічні господарські операції через комісіонерів-нерезидентів. 030 – Господарські операції з нерезидентами, зареєстрованими в низькоподаткових державах (територіях), включених до переліку КМУ. 040 – Господарські операції з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку КМУ. 050 – Господарські операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні |
| Код(и) ознак(и) пов'язаності особи (зазначаються значення з інтервалу від 501 - 518, 523, 524) | Ця графа заповнюється, якщо операції були з пов’язаними особами. Код (або коди) ознак пов’язаності обирається з Додатка 2 до Порядку №8. Обов’язково має бути заповнена ознака пов’язаності осіб: напроти «так» відмічається позначкою «+», в іншому випадку напроти «ні» відмічається позначкою «+». У разі наявності кількох ознак пов’язаності, обов’язково відмічаються всі такі коди. Якщо вказано коди підстави 010 або 015 (пов’язаність), то додатково потрібно заповнити «Інформацію про пов’язаність осіб» (крім кодів 512-515, 517-518, 524). Приклади кодів ознак пов’язаності: 501, 502, 511 – Стосуються володіння корпоративними правами. При їх розкритті у графі «Особа, яка... володіє корпоративними правами...» проставляється знак «х» у графі відповідної особи, а також цифрове значення розміру володіння корпоративними правами у відсотках (з точністю до другого знака після коми). У разі опосередкованого володіння зазначається інформація про всіх осіб, через яких здійснюється опосередковане володіння. 505 – Стосується фізичних осіб, які одночасно входять (входили) до складу колегіального виконавчого органу та/або наглядової ради платника та його контрагента. 506 – Стосується призначення (обрання) одноособових виконавчих органів. У графі «власник/особа, уповноважена власником» проставляється знак «х» у графі відповідної особи. 507, 510, 516 – Стосуються повноважень на призначення органів управління або перевищення суми кредитів/позик власного капіталу. У графах 507, 510, 516 проставляється знак «х» у графі «платник/контрагент». Для кодів 510 або 516 також вказуються відповідні грошові показники щодо кредитів/позик та власного капіталу. 523 – Зазначається ознака пов'язаності відповідно до пп. «в» пп. 14.1.159 ПКУ на момент здійснення контрольованої операції |
| Цей додаток є невід'ємною частиною Звіту і заповнюється окремо щодо кожного контрагента, який є стороною контрольованої операції. Порядковий номер додатка має збігатися з порядковим номером цього контрагента у графі 1 основної частини Звіту. В інформації про пов'язаність осіб обов'язково зазначається номер додатка, до якого вона надається. |
|
Таблиця 4.
Розділ додатка «Відомості про контрольовані операції»
| Номер і назва показника | Пояснення |
| (1) Номер з/п контро-льованої операції | Ця графа заповнюється наростаючим порядковим номером рядка. Кожен рядок таблиці може відповідати окремій операції, але допускається групування контрольованих операцій з одним і тим самим контрагентом для спрощення відображення. У разі групування, номер з/п залишається послідовним для групованої сукупності |
| (2) Код найменування операції | Тут наводиться код найменування операції відповідно до Додатка 3 до Порядку складання Звіту. Якщо операція не визначена в додатку 3 (тобто не підпадає під коди 001-035), проставляється код «036» – «інші операції» |
| Предмет контрольованої операції: | - |
| (3) код типу предмета операції; | Зазначається код типу предмета операції відповідно до Додатка 4 до Порядку. Важливо щодо сировинних товарів: Код «209» зазначається, якщо предметом операції є сировинні товари з Переліку, затвердженого Кабміном (Постанова від 09.12.2020 №1221). До набрання чинності цим переліком для сировинних товарів використовувався код «201». Помилкове обрання кодів може призвести до проблем, наприклад, обрання коду послуг (204) замість нематеріальних активів (202) для роялті, або коду послуг замість банківських послуг (205) для кредитів |
| (4) опис предмета операції; | Наводиться опис предмета операції згідно з первинними документами. Опис має бути достатньо детальним, щоб дозволити однозначно ідентифікувати предмет операції |
| (5) код товару за УКТ ЗЕД; | Вказується 10-значний код товару згідно з УКТ ЗЕД, якщо це зовнішньоекономічна операція з товарами. У разі відсутності такого коду (для інших операцій) проставляється «0» Обов’язково заповнюється, якщо код типу предмета операції (графа 3) дорівнює 201 або 209. Код УКТ ЗЕД має збігатися з кодом, зазначеним у графі 33 митної декларації. |
| (6) код послуги згідно з Класифікацією зовнішньоекономічних послуг. | Зазначається код послуги відповідно до Класифікації зовнішньоекономічних послуг (КЗЕП) (Наказ Держстату від 27.02.2013 №69), якщо це зовнішня торгівля послугами. В іншому разі проставляється «0». Обов’язково заповнюється, якщо код типу предмета операції (графа 3) дорівнює 204, 205, 206 або 207 |
| Контракт (договір) / Доповнення (зміни) до контракту (договору): | |
| (7) дата | Вказується дата контракту/договору або доповнення/зміни до нього. Якщо операція здійснювалася без контракту, зазначаються реквізити документа, на підставі якого вона проводилась |
| (8) № | Зазначається номер контракту/договору або доповнення/зміни до нього. Якщо операція здійснювалася без контракту, зазначаються реквізити документа, на підставі якого вона проводилась |
| (9) Код сторони операції | Зазначається код сторони операції відповідно до Додатка 5 до Порядку. Якщо потрібного коду немає, проставляється «144» – «Інше найменування сторони». Важливо: Наводити потрібно дані про контрагента, а не декларанта. Якщо декларант імпортує – дані про продавця, якщо продає – про покупця |
| (10) Код країни походження предмета операції | Вказується цифровий код країни походження предмета операції згідно з Переліком кодів країн світу для статистичних цілей (Перелік №32). Якщо країна походження невідома, проставляється «0» |
| Умови постачання (Інкотермс): | |
| (11) код умови постачання згідно з Інкотермс; | Зазначається тризначний літерний код умови поставки згідно з правилами «Інкотермс» для зовнішньоекономічних операцій. Для інших операцій проставляється «0». У разі змін до контракту, інформація має бути вказана з урахуванням цих змін |
| (11.1) місце постачання. | Це нова графа, додана у 2024 році. Зазначається назва місця постачання товарів (місця призначення) відповідно до правил «Інкотермс» У разі змін до контракту, інформація має бути вказана з урахуванням цих змін |
| (12) Назва торговельної марки предмета операції або іншого об'єкта авторського права / інтелектуальної власності (за наявності у товаросупровідних та комерційних документах) | Вказується торговельна марка предмета операції, як зазначено у супровідних документах. Якщо торговельна марка відсутня, проставляється «0» |
| (13) Виробник предмета операції (за наявності у товаросупровідних та комерційних документах) | Вказується виробник предмета операції, як зазначено у супровідних документах. Якщо виробник відсутній, проставляється «0» |
| Дата здійснення операції: | |
| (14) з; | Для товарів: дата переходу права власності. Для послуг і робіт: дата складання акта або іншого документа, що підтверджує виконання робіт/надання послуг. Для внутрішньогосподарських розрахунків між нерезидентом та його ПП: дата проведення операції (наприклад, дата отримання фінансування). Якщо операції групувалися, тут відображається дата здійснення першої операції в серії періодичних операцій |
| (15) по. | Якщо операції групувалися, тут відображається дата здійснення останньої операції в серії періодичних операцій у звітному році. В іншому випадку (якщо не було групування), зазначається та сама дата, що й у графі 1 |
| (16) Ціна (тариф) за одиницю виміру (без ПДВ) (у валюті контракту / договору) | Проставляється ціна (тариф) за одиницю виміру у валюті контракту/договору з точністю до двох знаків після коми. Особливості заповнення: Якщо предметом КО є фінансові послуги (кредит, депозит, позика), зазначається відсоткова ставка такої послуги в річному обчисленні. Для сплати роялті, франшизи, ставка яких визначена у відсотках, зазначається відсоткова ставка. При фінансуванні нерезидентом ПП у грошовій формі, у графі проставляється «0». Якщо за договором було декілька цін, заповнюється стільки рядків, скільки було цін |
| (17) Кількість | Зазначається кількість предметів операції. Особливості заповнення: Якщо предметом КО є фінансові послуги (кредит, депозит, позика), зазначається сума відсотків, нарахованих або отриманих, у валюті контракту. Якщо предметом КО є фінансування нерезидентом ПП у грошовій формі, зазначається сума фінансування у валюті операції |
| (17.1) Кількість згідно з контрактом | Це нова графа, додана у 2024 році. Заповнюється, якщо код типу предмета операції (графа 3) дорівнює 205 «Банківська послуга» або 206 «Фінансова послуга (крім банківських послуг)». У такому випадку тут зазначається сума кредиту, депозиту, позики згідно з умовами контракту у валюті контракту. При групуванні операцій зазначається загальна сума кредиту, депозиту, позики згідно з умовами контракту у валюті контракту |
| (18) Одиниця виміру | Вказується код одиниці виміру предмета операції відповідно до Класифікатора системи позначень одиниць вимірювання та обліку ДК 011-96 (Наказ Держстандарту від 09.01.1997 №8). Допускається вираження в додаткових одиницях (штуки, літри, куб. метри тощо) з обов'язковим зазначенням одиниці виміру, якщо неможливо виразити у кілограмах |
| (19) Код валюти | Наводиться цифровий код валюти згідно з Класифікатором іноземних валют і банківських металів (Постанова Правління НБУ від 04.02.1998 №34). Наприклад: гривня – «980», долар США – «840», євро – «978» |
| (19.1) Курс валюти на дату відображення контрольованої операції у бухгалтерському обліку | Це нова графа, додана у 2024 році. Наводиться офіційний курс НБУ відповідної валюти (з графи 19) на дату відображення контрольованої операції в бухгалтерському обліку |
| (20) Загальна вартість операції (за вирахуванням непрямих податків) (грн) | Зазначається загальна вартість операції у гривнях (за вирахуванням непрямих податків), за якою відповідна операція відображена в бухгалтерському обліку платника податків. Значення цієї графи має збігатися з показником у графі 5 основної частини Звіту «Загальні відомості про контрольовані операції» |
| (21) Код методу встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" | Вказується код методу відповідно до Додатка 6 до Порядку. Для сировинних товарів: Код «307» використовується, якщо платник встановив відповідність принципу «витягнутої руки» з урахуванням відповідних порядків, затверджених Мінфіном згідно з пп. 39.3.3.4 ПКУ. Якщо ж мінфінівські порядки не використовувалися, зазначається код «301». У разі застосування комбінації декількох методів, через кому та пробіл («, ») може бути вказано декілька показників. Якщо є можливість застосувати метод порівняльної неконтрольованої ціни (301) та інший метод, застосовується 301 |
| (22) Показник рентабельності | Зазначається код показника рентабельності відповідно до Додатка 7 до Порядку. Ця графа заповнюється лише для методів: ціни перепродажу (302), «витрати плюс» (303), чистого прибутку (304). Для методів порівняльної неконтрольованої ціни (301) та розподілення прибутку (305) ця графа не заповнюється. Показник рентабельності має бути обраний з урахуванням сторони дослідження та незалежності фінансових показників. При застосуванні комбінації методів (графа 21), може бути вказано декілька показників рентабельності через кому та пробіл |
| (23) Цифрове значення показника рентабельності контрольованих операцій | Вказується числове значення показника рентабельності (з графи 22) у відсотках з точністю до двох знаків після коми. Наприклад, 28,3% записується як «28,30». Вказується рентабельність саме цієї операції, а не підприємства загалом. Ця графа не заповнюється у разі застосування методів порівняльної неконтрольованої ціни (301) та розподілення прибутку (305). При групуванні операцій зазначається цифрове значення загального показника рентабельності для всієї сукупності |
| (24) Інформація щодо групування контрольованих операцій у їх сукупність | Заповнюється лише у разі застосування групування контрольованих операцій для відображення узагальненої інформації, як передбачено пунктом 6 розділу I Порядку. У такому випадку у графі проставляється цифра «1». Групування можливе за умов: один контракт, ідентичні товари, незмінні умови поставок, незмінна ціна. Групувати код товару за УКТ ЗЕД дозволяється до рівня товарної підпозиції (шість знаків) |
| (25) Сторона, що досліджується | Заповнюється лише для методів: ціни перепродажу (302), «витрати плюс» (303) та чистого прибутку (304). Вибір сторони, що досліджується, має відповідати виконаним функціям, використаним активам та прийнятим ризикам. Якщо платник податків обирає себе стороною, що досліджується, зазначається «1». Якщо обрано особу-контрагента, зазначається «0». Ця графа не заповнюється у разі застосування методів порівняльної неконтрольованої ціни (301) та розподілення прибутку (305) |
| Джерело(а) інформації, використане(і) платником податків для встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки»: | |
| (26) код(и) типу джерела; | Зазначається код (або коди) типу джерела інформації відповідно до додатка 8 до Порядку. Якщо типів джерел декілька, зазначаються коди всіх типів через кому та пробіл («, ») |
| (27) назва(и) джерела (джерел) інформації. | Зазначається назва (або назви) джерела інформації, використаного платником для встановлення відповідності операції принципу «витягнутої руки». Якщо джерел декілька, наводяться всі назви через кому та пробіл («, »). У разі використання коду «610» (дані про котирувальні ціни на сировинні товари), у цій графі слід вказати назви джерел інформації про котирувальні ціни, що входять до оприлюдненого на сайті ДПС Рекомендованого (невиключного) переліку. Наприклад, «Інформаційно-аналітичні продукти Агенції Argus Media Ltd» |
| Цей розділ є ключовим, адже тут ви надаєте докладну інформацію про кожну окрему контрольовану операцію, здійснену з вашим контрагентом. Пам'ятайте, що цей Додаток заповнюється окремо на кожну особу-контрагента, яка бере участь у контрольованій операції. Загальна сума всіх контрольованих операцій у цьому додатку (підсумок графи 20) повинна збігатися з показником загальної суми операцій з цим контрагентом у графі 5 основної частини Звіту. |
|
| Рядок «Разом» у додатку відображає суму операцій по конкретному нерезиденту. Якщо підсумувати цей рядок «разом за всіма додатками», результат має співпадати з рядком «Разом» основної частини Звіту про КО, у якому наводиться сума всіх контрольованих операцій. | |
Таблиця 5.
Заповнення розділу додатка «Інформація про пов’язаність осіб»
| Код пов’язаності | Пояснення |
| Цей розділ є додатковою інформацією до Додатка, і в ньому деталізуються ознаки пов’язаності між платником податків та його контрагентом-нерезидентом. В «Інформації про пов’язаність осіб» обов'язково зазначається номер Додатка, до якого вона надається. Заповнення цього розділу є обов'язковим, якщо в основному Додатку ви обрали коди підстави віднесення операції до контрольованої 010 (господарські операції з пов’язаними особами-нерезидентами) або 015 (господарські операції із залученням непов’язаних осіб) |
|
| Володіння корпоративними правами (коди 501, 502, 511) Ці коди відображають ситуації, коли пов’язаність виникає через пряме або опосередковане володіння корпоративними правами однією юридичною або фізичною особою в іншій, у розмірі, передбаченому пп. 14.1.159 ПКУ. |
|
| 501 | У графі «Особа, яка безпосередньо та/або опосередковано (через пов’язаних осіб) володіє корпоративними правами іншої юридичної особи у розмірі, передбаченому пп. 14.1.159 ПКУ на момент здійснення контрольованої операції», проставляється знак «Х» у графі відповідної особи |
| 501, 502 та 511 | У графах «Розмір володіння корпоративними правами: всього / безпосередньо / опосередковано» проставляється цифрове значення розміру володіння корпоративними правами у відсотках із точністю до двох знаків після коми. У разі опосередкованого володіння необхідно зазначити інформацію про усіх осіб, через яких здійснюється опосередковане володіння корпоративними правами. Шаблон форми передбачає окремі рядки для таких осіб |
| Єдині органи управління, кінцевий бенефіціар або повноваження щодо призначення/обрання органів управління (коди 503, 504, 505, 506, 507, 508, 509). Ця група кодів охоплює пов’язаність через спільних керівників, вплив на призначення органів управління, або якщо платник та контрагент мають спільного кінцевого бенефіціара |
|
| 503, 504 | При розкритті інформації за кодом пов’язаності 503 (особа, яка приймає рішення щодо призначення одноособових виконавчих органів) та 504 (особа, яка приймає рішення щодо призначення 50 і більше відсотків складу колегіального виконавчого органу або наглядової ради): Зазначаються найменування, країна реєстрації та код особи, яка приймає такі рішення. Також проставляється знак «Х» у відповідних графах «платник» або «контрагент» |
| 505 | При розкритті інформації за кодом пов’язаності 505 (принаймні 50% складу колегіального виконавчого органу та/або наглядової ради складають одні й ті ж фізичні особи): Зазначається інформація про усіх фізичних осіб, які одночасно входять (входили) до складу колегіального виконавчого органу та/або наглядової ради платника та його контрагента. Вказуються прізвище, ім'я, по батькові (за наявності), країна реєстрації та код таких осіб |
| 506 | При розкритті інформації за кодом пов’язаності 506 (одноособові виконавчі органи призначені/обрані за рішенням однієї і тієї ж особи): У графі «власник/особа, уповноважена власником» проставляється знак «Х». Також зазначаються найменування, країна реєстрації та код цієї особи |
| 507 | При розкритті інформації за кодом пов’язаності 507 (юридична особа має повноваження на призначення/обрання одноособового виконавчого органу або 50 і більше відсотків складу колегіального виконавчого органу/наглядової ради): У графі «платник/контрагент» проставляється знак «Х» у графі відповідної особи. Також зазначаються найменування, країна реєстрації та код цієї особи |
| 508 | При розкритті інформації за кодом пов’язаності 508 (кінцевим бенефіціарним власником (контролером) є одна і та сама фізична особа): Зазначається прізвище, ім'я, по батькові (за наявності), країна реєстрації та код кінцевого бенефіціарного власника |
| 509 | При розкритті інформації за кодом пов’язаності 509 (повноваження одноособового виконавчого органу здійснює одна і та сама особа): Зазначаються найменування, країна реєстрації та код цієї особи. Також проставляється знак «Х» у відповідних графах «платник» або «контрагент» |
| Перевищення суми кредитів/позик над власним капіталом (коди 510, 516). Ці коди застосовуються, коли сума наданих/отриманих кредитів, позик або поворотної фінансової допомоги від однієї особи (юридичної або фізичної) перевищує власний капітал іншої особи більш ніж у 3,5 раза (для фінансових установ та компаній, що провадять виключно лізингову діяльність – більш ніж у 10 разів). |
|
| 510, 516 | При розкритті інформації за кодами пов’язаності 510 або 516: У графі «платник/контрагент» проставляється знак «Х» у графі відповідної особи. Проставляються відповідні грошові показники у таких графах:
|
| Ознака пов'язаності фізичної особи (код 523) Цей код застосовується для фізичної особи, яка є пов’язаною особою згідно з пп. «в» пп. 14.1.159 ПКУ на момент здійснення контрольованої операції. |
|
| 523 | При розкритті інформації за кодом пов’язаності 523: Зазначається ознака пов’язаності відповідно до пп. «в» пп. 14.1.159 ПКУ на момент здійснення контрольованої операції. Також вказуються прізвище, ім'я, по батькові (за наявності), код та країна реєстрації цієї фізичної особи |
Відповідальність за порушення
У 2025 році за порушення правил трансфертного ціноутворення передбачені штрафи, розраховані на основі прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня звітного року, згідно із ст. 120 ПКУ. Для звіту за 2024 рік, який подається у 2025 році, цей показник становить 3028 гривень.
- Неподання Звіту про контрольовані операції тягне за собою накладення штрафу в розмірі 300 прожиткових мінімумів. Це складає 908 400 грн у 2025 році (300 х 3028 грн).
- Несвоєчасне подання Звіту про КО передбачає штраф у розмірі одного прожиткового мінімуму за кожен календарний день несвоєчасного подання, але не більше 300 прожиткових мінімумів. Максимальна сума штрафу також становить 908 400 грн.
- Невключення інформації про всі контрольовані операції до поданого Звіту про КО тягне за собою штраф у розмірі 1% суми незадекларованих контрольованих операцій, але не більше 300 прожиткових мінімумів за всі незадекларовані операції, здійснені у відповідному звітному році. Максимальна сума штрафу – 908 400 грн.
- Неподання Звіту про КО протягом 30 календарних днів після граничного строку сплати штрафу тягне за собою накладення штрафу в розмірі 5 прожиткових мінімумів за кожен календарний день неподання, але не більше 300 прожиткових мінімумів. Максимальна сума штрафу – 908 400 грн.