- Коли 4ДФ при виплатах ФОП формально не обов’язковий
- Чому позиція ДПС протилежна
- Штраф 1020 грн за неподаний 4ДФ: важлива деталь, про яку часто забувають
- Що каже ЗІР проти того, що відбувається на місцях
- Як ухвалити рішення у своїй ситуації
Звична робоча ситуація: ваша компанія або ФОП щомісяця оплачує товари й послуги іншому підприємцю. Платежі проходять, акти підписані — і виникає запитання, чи треба тепер включати ці виплати в Об’єднаний звіт із додатком 4ДФ.
Відповідь не така очевидна, як здається, і тема 4ДФ при виплатах ФОП уже багато років залишається спірною. Закон і Верховний Суд кажуть одне, ДПС — інше, а на перевірках працює дещо третє.
Експерти YANKIV розповідають, що з цього випливає для бізнесу і як прорахувати ризик штрафу 1020 грн.
Коли 4ДФ при виплатах ФОП формально не обов’язковий
За Податковим кодексом, обов’язок подавати Об’єднану звітність із додатком 4ДФ покладено лише на податкових агентів — це передбачено підпунктом «б» пункту 176.2 статті 176 ПКУ. Якщо ваш статус не підпадає під визначення податкового агента, обов’язку подавати 4ДФ у вас немає.
Хто такий податковий агент, визначає підпункт 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 ПКУ. Це юрособа або ФОП, які мають нараховувати, утримувати й сплачувати до бюджету ПДФО та військовий збір від імені та за рахунок фізособи.
При оплаті товарів чи послуг на користь ФОП виплачувач не утримує з нього жодних податків і нічого з цієї виплати в бюджет не перераховує. Виходить, особа, яка платить, формально не є податковим агентом у розумінні ПКУ — і подавати 4ДФ за такою виплатою не зобов’язана.
Цю логіку підтримав Верховний Суд. У постанові від 13 лютого 2024 року у справі №560/9843/21 суд зазначив, що при придбанні товару у фізособи-підприємця контрагент не виступає в ролі податкового агента, не зобов’язаний утримувати й перераховувати ПДФО за такого підприємця і, відповідно, не зобов’язаний відображати виплачені йому доходи у формі 1-ДФ.
Чому позиція ДПС протилежна
Попри і норму ПКУ, і висновок Верховного Суду, ДПС системно вимагає протилежного: виплати на користь ФОП мають бути в Об’єднаному звіті з додатком 4ДФ. Це не одне поодиноке роз’яснення, а ціла серія документів, на які орієнтуються інспектори на перевірках.
До таких джерел належать:
- консультація в ЗІР;
- лист від 24.02.2025 №162/2199-00-24-01-03-02 на адресу Комітету Верховної Ради з питань фінансів, податкової та митної політики;
- індивідуальна податкова консультація від 06.01.2026 №119/ІПК/99-00-24-03-03;
- індивідуальна податкова консультація від 07.01.2026 №140/ІПК/99-00-24-03-03;
- індивідуальна податкова консультація від 16.01.2026 №342/ІПК/99-00-24-03-03.
Висновок із цих документів один: для ДПС виплата на користь ФОП — підстава для подання 4ДФ, незалежно від позиції Верховного Суду. Місцеві податкові орієнтуються саме на цю лінію, і посилання на ВС безпосередньо на перевірці нарахування зазвичай не зупиняє — заперечувати штраф уже доведеться через суд.
Штраф 1020 грн за неподаний 4ДФ: важлива деталь, про яку часто забувають
Якщо ДПС зафіксує неподання 4ДФ, штраф за пунктом 119.1 статті 119 ПКУ становить 1020 грн. Якщо протягом року вже застосовували штраф за таке саме порушення, наступний — 2040 грн.
І тут є нюанс, який ламає звичні розрахунки. Сама ж ДПС в офіційному роз’ясненні ЗІР прописала: при виявленні в ході документальної перевірки порушень за абзацом першим пункту 119.1 статті 119 ПКУ штраф 1020 грн застосовується до загальної кількості порушень, а не до кожного порушення окремо.
Якщо коротко — 1020 грн нараховують за всі виявлені порушення сукупно, а не помножують на їх кількість. Це принципово змінює математику ризику: навіть якщо за перевірений період ви не подали 4ДФ за виплатами кільком ФОП, штраф у логіці самого роз’яснення має залишатися одним.
У тому ж роз’ясненні окремо вказано випадки, коли штраф за пунктом 119.1 статті 119 ПКУ не застосовується:
- якщо недостовірні відомості або помилки виникли через виконання податковим агентом вимог пункту 169.4 статті 169 ПКУ і були виправлені у порядку статті 50 ПКУ;
- якщо помилки щодо реєстраційного номера облікової картки платника податків виправили самостійно, у тому числі протягом 30 календарних днів з дня надходження повідомлень про помилки від контролюючого органу (пункт 119.3 статті 119 ПКУ).
Ці винятки не закривають саме питання з 4ДФ за виплатами ФОП, але показують важливе: навіть у власній логіці ДПС штраф не є автоматичною санкцією за будь-яку формальну неточність.
Що каже ЗІР проти того, що відбувається на місцях
Тут картинка ускладнюється ще раз. На практиці місцеві податкові інспектори часто застосовують штраф 1020 грн окремо за кожен неподаний 4ДФ — попри власне роз’яснення ДПС про «загальну кількість порушень».
Можливих сценаріїв тут два. Можна погодитися з нарахуванням і закрити питання — для невеликих сум це нерідко дешевше, ніж судитися. Можна оскаржувати, спираючись і на позицію Верховного Суду у справі №560/9843/21, і на власне роз’яснення ДПС у ЗІР про сукупне застосування штрафу. Юридичні аргументи на боці підприємця сильні, але час і ресурси доведеться вкласти.
Як ухвалити рішення у своїй ситуації
Універсальної відповіді в цій історії немає, і це варто визнати чесно. Кожен підприємець визначає для себе сам, що для нього прийнятніше — мінімізувати ризик штрафу чи відстоювати формально коректну позицію.
Якщо штраф під час перевірки для вас неприйнятний — простіше подавати 4ДФ за виплатами ФОП. Місцева податкова орієнтується на ДПС, штраф нарахує, і скасовувати його доведеться через суд навіть з усіма правовими аргументами на вашому боці.
Якщо ж готові до судового оскарження — 4ДФ за такими виплатами можна не подавати, спираючись на ПКУ і на постанову ВС від 13 лютого 2024 року у справі №560/9843/21. У цьому випадку добре заздалегідь продумати, як саме підкріпляти позицію в спорі — у тому числі через посилання на роз’яснення ЗІР про сукупне застосування штрафу.
***
Докладніше про необхідність включення в додаток 4ДФ доходів ФОПів можна дізнатися у матеріалах:
Чи виплачували ви кошти ФОПам і чи показали їх в додатку 4ДФ: ДПС надсилає листи з запитом
Штраф за невідображення доходів ФОПів у додатку 4ДФ: чи правомірно?
