Податківці наполягають на тому, що доходи, нараховані та виплачені на користь ФОПа, суб’єкти господарювання (як ЮО, так і ФОПи) мають відображати в додатку 4ДФ. Ця позиція є сталою і перейшла ще з часів форми №1ДФ. Однак не всі з нею згодні. Про це ми писали у матеріалі:
Наразі Марʼяна Кавін підняла тему надсилання запитів від ДПС щодо виплат ФОПам.
Що стало причиною таких запитів? Справа в тому, що податківці порівняли все, що податкові агенти показали в 4ДФ за ознакою 157 із загальним доходом ФОПів за 2025 рік. Суми не зійшлися!
І ДПС вважає це ризиком та надсилає запити юрособам з метою отримання копій первинних документів.
Але чи дійсно треба обов’язково показувати всі виплачені ФОПам доходи в 4ДФ? Адже вони самостійно звітують про свої доходи та самостійно сплачують податок з таких доходів!
Для відповіді, яка хвилює всіх бухгалтерів, звернемося до норм ПКУ.
Дійсно, податкові агенти зобов’язані подавати звітність щодо ПДФО та військового збору у складі Об’єднаної звітності (пп. «б» пп. 176.2 ПКУ).
Водночас юридична особа, яка виплачує дохід фізичній особі – підприємцю без утримання податків, формально не відповідає ознакам податкового агента. Це випливає з таких норм ПКУ:
- податковий агент – це, зокрема, юридична особа, яка зобов’язана нараховувати, утримувати та сплачувати ПДФО до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи (пп. 14.1.180 ПКУ);
- при виплаті доходу ФОП на загальній системі ПДФО не утримується (п. 177.8 ПКУ);
- доходи, з яких сплачено єдиний податок, не включаються до оподатковуваного доходу фізичної особи (пп. 165.1.36 ПКУ).
З огляду на це можна зробити висновок: юридична особа не зобов’язана відображати виплати ФОП у додатку №4ДФ.
Однак позиція податкових органів є протилежною. Зокрема, у індивідуальних податкових консультаціях ДПС від 04.08.2025 р. №4201/ІПК/99-00-24-03-03 та від 07.07.2025 №3659/ІПК/99-00-24-03-03 зазначено, що юридична особа, яка виплачує дохід ФОП, вважається податковим агентом і повинна відображати такі виплати у додатку №4ДФ, навіть якщо ПДФО не утримується.
Водночас, є позитивна судова практика. Так, у постанові Верховного Суду від 13.02.2024 №560/9843/21 суд дійшов висновку, що юридична особа при виплаті доходу ФОП не є податковим агентом і, відповідно, не зобов’язана відображати такі виплати у формі №1ДФ.
Чи можна не відображати в додатку 4ДФ доходи ФОПів?
Норми ПКУ дають підстави не відображати виплати ФОП у додатку №4ДФ. Водночас, податкові органи наполягають на протилежному підході. Тому рішення щодо відображення таких виплат підприємство приймає самостійно з урахуванням ризику можливих спорів з ДПС.
Але у випадку отримання відповідних запитів юрособам слід обережно відповідати на них.
Що робити з запитами ДПС?
Отримання запиту від ДПС досить часто передує проведенню позапланової перевірки та потребує від керівника підприємства або ФОПа чіткого розуміння порядку дії з дотримання вимог ПКУ. Як це відбувається в умовах воєнного стану ми писали у своїй аналітиці:
Ось три варіанти реагування на запит:
Варіант 1. Не реагувати на запит. Відповідне право прямо надано пп. 73.3.4 ПКУ. Але в такому випадку податковий орган вважатиме, що в нього є законне право призначити позапланову документальну перевірку. Результати якої, можливо, доведеться оскаржувати в суді.
Варіант 2. Надіслати відповідь, де прямо вказати на помилки при складенні запиту за наявності (із зазначенням відмови його виконання (надати пояснення та первинні документи) або без такого). Однак це не панацея, а, найімовірніше, стовідсоткова гарантія отримати новий виправлений запит;
Варіант 3. Надати відповідь, якої вимагають податківці. Але, якщо податківці знайдуть таким чином не показані в 4ДФ доходи ФОП, вони призначать позапланову документальну перевірку, яку почнуть вже маючи на руках копії потрібних їх документів.
***
Читайте також:
