Реінвестиція прибутку товариства у статутний капітал фізособою-засновником: чи треба її оподаткувати ПДФО і ВЗ

1. У чому полягає проблема товариства?
2. Що про збільшення статутного капіталу каже Закон про ТОВ/ТДВ?
3. Що говориться про інвестиції і реінвестиції у Податковому Кодексі?
4. Який висновок робить ДПС?
5. Чи треба платити податки при реінвестиції дивідендів?
6. Три практичні рекомендації для бізнесу
7. Де почитати більше про виплату дивідендів?

У чому полягає проблема товариства?

До ДПС звернулося ТОВ з такою проблемою. Єдиним учасником ТОВ (фізособа) було прийнято рішення про спрямування нерозподіленого прибутку за минулі роки на збільшення статутного капіталу без нарахування та виплати дивідендів.

Статут Товариства дозволяє так змінювати розмір статутного капіталу. Але чи не прирівнюється до нарахування/виплати дивідендів з метою оподаткування такий розподіл прибутку Товариства? Та які податкові зобов’язання виникають у Товариства при спрямуванні нерозподіленого прибутку на збільшення статутного капіталу?

Податківці надали відповідь у ІПК від 02.04.2026 №1934/ІПК/99-00-24-03-03.

Проаналізуємо її далі.

Що про збільшення статутного капіталу каже Закон про ТОВ/ТДВ?

З погляду корпоративного права, збільшувати статутний капітал за рахунок чистого прибутку підприємства – абсолютно законно. Згідно зі ст. 17 Закону про ТОВ/ТДВ компанія може збільшити свій статутний капітал без залучення додаткових вкладів – саме за рахунок накопиченого нерозподіленого прибутку.

При цьому склад учасників і пропорції їхніх часток залишаються нерухомими (у нашому випадку – власник як був один зі 100% корпоративних прав, тож таким розмір його частки і залишився).

Отже, вимоги закону виконано, умови Статуту також виконано. А що про це каже ПКУ?

Що говориться про інвестиції і реінвестиції у Податковому Кодексі?

Ось тут починається найцікавіше. Навіть якщо в рішенні єдиного учасника написано «без нарахування та виплати дивідендів», податківці, спираючись на ПКУ, дивляться на зміст операції.

Що таке реінвестиція? Відповідно до пп. 14.1.81 ПКУ операції з обміну коштів або майна на корпоративні права – це інвестиції. А коли ми вкладаємо прибуток, отриманий від цієї ж компанії, назад у її розвиток – це класична реінвестиція (пп. «в» цього ж підпункту).

Що таке дивіденди? Згідно з пп. 14.1.49 ПКУ дивідендами вважається будь-який платіж на користь засновника у зв'язку з розподілом чистого прибутку. Мало того, для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються виплати як у грошовій, так і в негрошовій формі.

Який висновок робить ДПС?

Спрямування прибутку на збільшення капіталу – це і є реінвестиція дивідендів.

Тобто з погляду податкового законодавства розподіл чистого прибутку відбувся. При цьому вигоду отримали обидві сторони процесу: підприємство залишило в себе частку чистого прибутку і не виплачуватиме дивіденди, а у власника – збільшилася номінальна вартість належних йому корпоративних прав.

Чи треба платити податки при реінвестиції дивідендів?

Оскільки вигода є в обох сторін, то логічно було б очікувати її оподаткування. Але ПКУ наразі містить дуже лояльні норми про безподаткове збільшення статутного капіталу.

Завдяки пп. 165.1.18 ПКУ такі дивіденди не включаються до загального місячного чи річного оподатковуваного доходу фізособи-засновника. Тобто ПДФО та військовий збір сплачувати не потрібно, але за двох умов:

• нарахування відбувається у вигляді часток (паїв), емітованих тією ж юрособою-резидентом;
• ця операція жодним чином не змінює пропорцій участі власників у статутному капіталі (що в ситуації з єдиним учасником виконується автоматично).

Щодо податку на прибуток підприємства, то тут взагалі жодних сюрпризів: ПКУ не передбачає жодних податкових різниць для коригування фінансового результату за такими операціями. А в бухгалтерському обліку відбувається просте переведення одного капіталу в інший – без визнання витрат або доходів. Тобто на фінансовий результат до оподаткування така операція жодним чином не впливає.

Три практичні рекомендації для бізнесу

1. Перевірте Статут

З цього приводу Міжрегіональне управління Мін’юсту рекомендує:

• у статуті товариства (за наявності великої кількості учасників) передбачити умови збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку – весь прибуток чи певну фіксовану суму у відсотковому відношенні, мінімальну суму виплат як дивіденди чи в інші фонди товариства;
• у рішенні загальних зборів (за наявності декількох учасників товариства) передбачити збільшення статутного капіталу на рівну суму кожного учасника;
• прийняти два окремих рішення загальних зборів учасників товариства: перше – про наявність прибутку за відповідний період (для внутрішнього користування та бухгалтерського обліку товариства), друге – про збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку (для подання державному реєстратору).

2. Правильно оформлюйте рішення

На практиці це відбувається шляхом проведення одних загальних зборів учасників товариства та ухвалення відповідного рішення, оформленого протоколом або одноосібним рішенням власника.

У рішенні єдиного учасника варто чітко зазначити: «Спрямувати нерозподілений прибуток у сумі [X] грн на збільшення статутного капіталу Товариства шляхом реінвестиції дивідендів без зміни часток учасників». Формулювання про реінвестицію допоможе уникнути подвійних трактувань при податкових перевірках.

3. Оновіть дані в ЄДР

Збільшення статутного капіталу вважається завершеним тільки після державної реєстрації змін. Тому рішення про затвердження збільшеного розміру статутного капіталу є підставою для внесення змін до відомостей в ЄДР.

Де почитати більше про виплату дивідендів?

• Як виплатити дивіденди при припиненні юрособи (у т.ч. з засновниками-нерезидентами): поради від юриста
• Чи можна виплачувати дивіденди лише одному з учасників ТОВ? Зазвичай ні, але є нюанси
• Фермерське господарство виплачує дивіденди: податкові наслідки
• Виплата дивідендів юрособі-нерезиденту: що з податком на прибуток?
• Виплата дивідендів нерезиденту: як показати в декларації з податку на прибуток