Платник ЄП 3 групи приєднався до платника ЄП 4 групи: ДПС роз'яснила про статус реорганізованого підприємства

1. Про що підприємство запитало ДПС?
2. Що таке приєднання і які наслідки воно має для юросіб?
3. Чи треба рахувати наново частку сільгосптоваровиробництва?
4. При приєднанні статус «єдинника» зберігається, якщо реорганізована юрособа відповідає критеріям «єдинника»
5. Як рахуємо частку «75%» після приєднання? Два приклади від редакції
6. Які обов'язкові кроки для компанії-правонаступника?

Коментар до ІПК ДПС від 15.06.2026 №3431/ІПК/99-00-04-03-03

Реорганізація бізнесу – це завжди серйозний виклик, що вимагає не лише сміливих управлінських рішень, а й значної точності у податковому плануванні. Для українських аграріїв, чий бізнес традиційно тримається на єдиному податку четвертої групи, будь-які структурні зміни викликають побоювання: чи не призведе реорганізація підприємства до втрати статусу «єдинника»?

ДПС нещодавно видала ІПК, присвячено одному з варіантів реорганізаціії – приєднанню.

Про що підприємство запитало ДПС?

Сільськогосподарський виробник (Товариство-1), який є платником єдиного податку четвертої групи, планує приєднати до себе іншу юридичну особу – Товариство-2, яке перебуває на третій групі єдиного податку. Тому перед Товариством-1 постало питання: якщо воно реорганізується шляхом приєднання до себе Товариства-2, чи зберігає воно свій статус автоматично, або ж процедуру набуття права на четверту групу доведеться проходити з нуля?

Що таке приєднання і які наслідки воно має для юросіб?

Для того щоб розібратися у податкових наслідках реорганізації, ДПС спочатку звертається до цивільного та господарського права:

• приєднання – припинення одного або декількох товариств з переданням ними згідно з передавальним актом усього майна, прав та обов'язків іншому товариству – правонаступнику (ст. 50 Закону про ТОВ/ТДВ);
• юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації майно, права та обов’язки повністю переходять до правонаступників (ч. 1 ст. 104 ЦКУ). Юридична особа вважається такою, що припинилася, з дня внесення до ЄДР відповідного запису (ч. 5 ст. 104 ЦКУ);
• товариство припиняється внаслідок передання всього свого майна, всіх прав та обов'язків правонаступникам (ст. 48 Закону про ТОВ/ТДВ);
• приєднання вважається юридично завершеним з дати державної реєстрації змін до ЄДР щодо правонаступництва юридичної особи, до якої приєднуються (ст. 4 Закону України від 15.05.2003 №755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань»).

Увага!

ДПС констатує важливий факт: товариство-правонаступник (наш сільгоспвиробник) у процесі приєднання не припиняє своє існування. Воно продовжує функціонувати, але «вбирає» в себе всі активи та зобов'язання приєднаного Товариства-2.

Чи треба рахувати наново частку сільгосптоваровиробництва?

Щоб щорічно підтверджувати статус платника єдиного податку четвертої групи, сільгоспвиробник повинен пройти перевірку на відповідність суворим критеріям (пп. 298.8.1 – 298.8.4 ПКУ). Підтвердити статус на наступний рік можуть ті виробники, у яких:

• частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній звітний рік дорівнює або перевищує 75 відсотків;
• відсутній податковий борг станом на 1 січня базового (звітного) року;
• вчасно (не пізніше 20 лютого поточного року) подано відповідну податкову звітність.

А що відбувається з цим критерієм під час реорганізації шляхом приєднання?

ПКУ містить чітке застереження:

Якщо сільськогосподарський товаровиробник реорганізується шляхом приєднання, то норма щодо дотримання сільгоспчастки на рівні не менше 75 відсотків за попередній звітний рік поширюється на усіх учасників такої реорганізації (пп. 291.4.3 ПКУ).

Тобто, треба порахувати цю частку наново за весь попередній рік (якщо приєднання відбувається в 2026 році – розрахунок треба зробити за 2025 рік). І подивитися, чи виконується критерій «75%». Якщо ні – внаслідок приєднання Товариству-1 доведеться перейти або до 3 групи платників ЄП (якщо дозвляє річний обсяг доходів), або стати платником податку на прибуток.

При приєднанні статус «єдинника» зберігається, якщо реорганізована юрособа відповідає критеріям «єдинника»

Проаналізувавши всі зазначені норми, ДПС дійшла, на перший погляд, лояльного висновку для платників податків:

• статус не втрачається. Якщо учасники реорганізації (і аграрій-правонаступник, і приєднуване Товариство-2) за попередній податковий рік дотрималися вимоги щодо сільгоспчастки у розмірі не менше 75 відсотків, Товариство-правонаступник НЕ втрачає свій статус платника єдиного податку четвертої групи;
• перебувати на 4-й групі Товариству-2 до приєднання не обов'язково. Податківці окремо підкреслили: чинне законодавство не вимагає, щоб Товариство-2 до моменту приєднання також мало статус платника єдиного податку четвертої групи. Воно могло бути платником єдиного податку третьої групи або перебувати на загальній системі - на статус Товариства-1 це не впливає.

Зверніть увагу!

Але, все ж таки, в ПКУ про автоматичне збереження статусу «єдинника» не йдеться:

...сільськогосподарські товаровиробники – юридичні особи, утворені протягом року шляхом приєднання, мають подати протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем його утворення, до контролюючих органів за своїм місцезнаходженням та за місцем розташування земельних ділянок декларацію з податку за період від дати утворення до кінця поточного року для набуття статусу платника податку, а також усіх прав і обов'язків щодо погашення податкових зобов'язань або боргів, які передані йому як правонаступнику (пп. 298.8.2 ПКУ).

Як рахуємо частку «75%» після приєднання? Два приклади від редакції

ДПС в коментованій ІПК ставить умову для не втрати статуса платника ЄП 4 групи – дотримання усіма суб’єктами господарювання, що реорганізуються шляхом приєднання, вимог щодо дотримання 75-відсоткового ліміту. При цьому може скластися враження, що податківці вимагають дотримання цього ліміту окремо як від Товариства, так і Товариства-2.

Натомість якщо сільськогосподарський товаровиробник реорганізується шляхом приєднання, то сільгоспчастка обчислюється за всіма учасниками реорганізації загалом. Вона визначається з урахуванням загальної суми доходів усіх учасників, що реорганізуються шляхом приєднання. На це ДПС раніше звертала увагу не раз (див., наприклад, ІПК ДПС від 05.07.2021 №2651/ІПК/99-00-18-04-03-06).

Щоб зрозуміти, як злиття впливає на статус платника ЄП 4 групи, розглянемо два протилежні приклади на конкретних цифрах.

Приклад 1. Втрата статусу спрощенця

Уявімо, що базове господарство відповідає критеріям (частка агровиробництва – 80%, де зі 1000 000 грн сукупного обороту на профільний дохід припадає 800 0000 грн). До нього приєднується компанія, де питома вага агросектору становить лише 20% (із загальних 1 500 000 грн виручки лише 300 000 грн є цільовими).

Після об'єднання юрособа-правонаступник втратить право на IV групу. Адже загальний показник частки сільгосптоваровиробництва впаде нижче встановленого ліміту і становитиме лише 44%.

Приклад 2. Збереження статусу платника ЄП 4 групи

Якщо ж до того самого базового господарства приєднається інший агровиробник, у якого загальний дохід становить 400 000 грн, а профільний сільгоспдохід – 250 000 грн, то правонаступник успішно захистить свій статус. У цьому випадку сумарний відсоток досягне критичної межі у 75%.

Які обов'язкові кроки для компанії-правонаступника?

Юридична особа, яка поглинає іншого суб'єкта господарювання, має виконати дві ключові процедури:

1. Аналіз консолідованого критерію. Необхідно перевірити, чи сукупний обсяг сільськогосподарського доходу обох компаній за попередній звітний період досягає щонайменше 75% від загального обороту. І порахувати цю частку доведеться не тільки у власній бухгалтерії – про це треба буде подати Декларацію платника єдиного податку 4 групи із Розрахунком частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній рік.
2. Коригування податкової звітності. Оскільки до правонаступника переходять земельні угіддя приєднаної компанії, об'єкт оподаткування збільшується. Потрібно подати уточнюючий податковий розрахунок із донарахуванням зобов'язань. Зробити це необхідно протягом 20 днів після завершення того кварталу, в якому відбувся юридичний перехід прав на нові земельні ділянки (пп. 295.9.5 ПКУ).

Донарахування ЄП потрібно буде зробити в декларації тільки в разі збереження статусу платника ЄП 4 групи. Якщо за Розрахунком частка виходить менше за 75%, треба швидко переходити до 3 групи (якщо дозволяє річний обсяг доходу). Або, втративши статус «єдинника», далі перебувати на загальній системі оподаткування (бути платником податку на прибуток). В обох цих випадках радимо подати уточнюючу декларацію платника ЄП 4 групи і сторнувати податкові зобов’язання з місяця, наступного за місяцем приєднання. Адже суму єдиного податку до сплати юрособа-«єдинник» 4 групи визначає самостійно і робить це наперед в своїй декларації. Якщо платити ці суми далі немає сенсу, то треба зменшити свої ПЗ з єдиного податку 4 групи. Такі ж поради дає і ДПС за посиланням.