Застосовуємо нові ознаки доходу в формі №1ДФ за І квартал 2019 року

Перший квартал 2019 року закінчився – саме час звітувати про доходи, нараховані та виплачені на користь фізосіб. Ознайомимось із новими ознаками доходів, щодо яких податківці вже надали перші роз’яснення (і вони нас не радують).

Нові ознаки доходів

Як ми повідомляли раніше, наказом Мінфіну від 31.10.2018 р. №863 до Порядку №4 було внесено зміни. Зокрема:

• оновлено ознаки доходів: 113, 114, 127, 143, 145, 149, 156, 160, 163, 183, 
• додано ознаки доходу 186-194.

Отже, маємо часткове оновлення тих ознак доходів, які вже в Довіднику були. І в доповнення ще нові ознаки, з якими доведеться розбиратися і робити це терміново. Для зручності наведемо їх в таблиці.

Зміни в ознаках доходу з 01.01.2019 року

При цьому сама форма звіту не змінилась. Отже, причин для перенесення строків застосування нових ознак доходів немає. Вони діють вже з 1 січня, і їх треба застосовувати вже в формі №1ДФ за 1 квартал 2019 року (і, звісно, далі).

Серед нових ознак доходів найбільш цікавою є 194 – інші неоподатковані доходи. Але і решта треба проаналізувати, щоб розуміти, доведеться вам їх застосовувати чи ні. Розглянемо їх докладно.

Подарунки в формі №1ДФ

Раніше податківці роз’яснювали: вартість дарунків, що не перевищує 25% однієї мінімальної зарплати (у розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року, відображається в податковому розрахунку за ф. №1ДФ з ознакою доходу «160». Якщо вартість дарунка перевищує зазначений розмір, то всю суму необхідно відображати в податковому розрахунку ф. №1ДФ з ознакою доходу «126» як додаткове благо.

Але і раніше існували оновлені тепер ознаки доходів 113 та 114 (див. Таблицю).

Для кого вони і чи має їх застосовувати роботодавець? 

Ні, це ознаки доходу для нотаріусів. Ми про це писали тут.

Отже, як і раніше, роботодавець зазначає подарунки працівникам та іншим фізособам в формі №1ДФ з ознаками доходу:

• 160 (в якій змінився лише опис ознаки) до неоподаткованого подарунку;
• 126 для оподаткованого подарунку. 

Допомога на лікування та медичне обслуговування

Раніше податківці роз’яснювали: дохід у вигляді коштів або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку за рахунок коштів роботодавця або благодійної організації, у формі №1ДФ відображається за ознакою доходу «143». 

Така ж ознака доходу застосовується і в разі надання такого доходу:

• члену сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення, 
• дитини, яка перебуває під опікою або піклуванням платника податку,

за умови документального підтвердження витрат, пов’язаних із наданням зазначеної допомоги (у разі надання коштів).  

Ця ознака доходу зберігається (змінився лише її опис) і її слід застосовувати й надалі, незважаючи на те, що цей дохід є неоподаткованим. 

Відповідно, якщо умови не оподатковування не виконуються (наприклад, допомога надана  коштами, а підтвердних документів немає), то такий дохід треба відображати з ознакою доходу  «126» як додаткове благо.

Але, зверніть увагу: наведений вище дохід є неоподаткованим згідно з пп. 165.1.19 ПКУ. Та ПКУ містить ще одну норму, яка дозволяє надати неоподатковану допомогу на лікування – вона передбачена п. 170.7 ПКУ. І така допомога відображається з ознакою доходу «169». 

Докладно надання такої допомоги ми розглядали тут.

Вартість навчання

Сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів:

• за здобуття освіти, 
• за підготовку 
• за перепідготовку платника податку, 

але не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року, за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи згідно пп. 165.1.21 ПКУ є неоподаткованим доходом. 

Як і раніше, для відображення такого доходу треба застосовувати ознаку доходу «145» (ми про це писали тут), до опису якої додали «здобуття освіти» – тобто, випадок, коли освіта є першою.

В чому різниця між підготовкою працівника та підвищенням його кваліфікації, ми аналізували тут. До речі, витрат на підвищення кваліфікації працівника передбачено окрему ознаку доходу «158», яка залишається діючою.

Дохід від здачі вторсировини та драгметалів

Сума доходу, отримана платником податку за здані (продані) ним вторинну сировину, побутові відходи, брухт чорних металів, брухт кольорових металів, включаючи використані (виснажені) акумулятори електричні свинцево-кислотні, залишки та брухт електричних акумуляторів із вмістом свинцю, та брухт дорогоцінних металів, проданий Національному банку України є неоподаткованою згідно пп. 165.1.25 ПКУ. 

Тим не менш, для цього неоподаткованого доходу існує окрема ознака «149». Застосовують її, як і раніше (не зважаючи на оновлення тексту опису ознаки), податкові агенти, які скуповують зазначені активи. 

Путівки на відпочинок по Україні

Не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізособи  вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування, у тому числі на реабілітацію інвалідів, на території України, які надаються його роботодавцем – платником податку на прибуток підприємств безоплатно або зі знижкою (у розмірі такої знижки) один раз на календарний рік, за умови, що вартість путівки (розмір знижки) не перевищує 5 розмірів мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня податкового (звітного) року.

Ця пільга стосується не  самого працівника, а і членів його сім'ї першого ступеня споріднення. Встановлена вона  пп. 165.1.35 ПКУ.

Докладно про надання таких путівок ми писали тут, де зазначали, що у формі №1ДФ неоподаткована вартість путівки відображається з ознакою доходу «156». А оподаткована, яку податківці вважають додатковим благом, з ознакою доходу «126».

В 2019 році ці правила не змінились. Тож, незважаючи на оновлення опису ознак доходу «156» та «126», роботодавці продовжують їх застосовувати.

До речі, якщо путівка надається профспілкою або фондом державного соцстрахування, то будь-яка її вартість є неоподаткованою. Тобто, всю вартість такої путівки профспілка відображає з ознакою доходу «156».

Прибуток від інвестицій в державу

Дохід, отриманий платником податку як інвестиційний прибуток від операцій з борговими зобов’язаннями НБУ та з державними цінними паперами, емітованими Мінфіном, з урахуванням курсових різниць є неоподаткованим (пп. 165.1.52 ПКУ). 

Однак відсутність податку не звільняє від обов’язку звітування. І звітують щодо такого доходу двічі – і сама фізособа, і професійний торговець цінними паперами. 

Як роз’яснювали податківці в «ЗІР» (категорія консультації 103.24), облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. А  пп. 170.2.1 ПКУ встановлено обов’язок такий фінансовий результат задекларувати. У додатку Ф1 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих від операцій з інвестиційними активами» до декларації про майновий стан та доходи зазначається розрахунок фінансового результату (інвестиційного прибутку або інвестиційного збитку). 

Та пп. 170.2.9 ПКУ встановлює обов’язок для професійних торговців цінними паперами (зокрема, і банків) бути податковими агентами щодо інвестиційного прибутку фізосіб, якщо вони виступають посередниками в торгівлі такими фінансовими активами. 

Методика визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами при виконанні функцій податкового агента затверджена наказом Мінфіну від 22.11.2011 р. №1484. Після такого визначення дохід, який відповідає ознакам пп. 165.1.52 ПКУ і є неоподаткованим, відображається податковим агентом з ознакою доходу «183». 

Прощений і списаний борг

В ПКУ є кілька норм, що стосуються непогашення боржником основної суми боргу (а іноді і процентів на таку суму).  

Одна норма чітко визначає суму такого боргу як додаткове благо. Йдеться про  основну сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року (пп. «д» пп. 164.2.17 ПКУ). 

Тобто, у 2019 році списаний за самостійним рішенням борг не є оподаткованим, якщо сума його списання не перевищує 1043,25 грн. Раніше податківці радили відображати такий дохід з ознакою доходу «127». Тепер для цього є нова окрема ознака доходу «189»! 

Якщо сума більше, то це додаткове благо і ознака доходу буде «126». Сподіваємось, що як і раніше, податківці вважатимуть оподаткованою саме суму перевищення, але обережним податковим агентам радимо отримати з цього приводу власну ІПК. 

Інша норма говорить про суму заборгованості платника податку за укладеним ним цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності та яка перевищує суму, що становить 50% місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, крім сум податкової заборгованості, за якими минув строк позовної давності згідно з розділом II цього Кодексу, що встановлює порядок стягнення заборгованості з податків, зборів і погашення податкового боргу. Такий дохід є оподаткованим згідно пп. 164.2.7 ПКУ, хоча, як бачимо, містить два виключення. 

Неоподаткованою в 2019 році є сума такого списаного боргу 960,50 грн. 

Раніше податківці радили суму такого доходу (як оподатковану, так і ні, загальною сумою) відображати з ознакою доходу «107». Ця ознака доходу є діючою і нині. Але тепер податківці радять неоподатковану суму відображати з ознакою доходу «194» (про що далі).

Зверніть увагу! В обох наведених вище випадках податки з оподаткованої частини доходу сплачує сама фізособа (якщо податковий агент вчасно і правильно виконує свої обов’язки, зазначені у наведених нормах ПКУ, тож, радимо прочитати їх в законі уважно). Тому в формі №1ДФ, звісно, показати ці доходи треба, але в графах 4 і 4а зазначатиметься нуль.

А ще з 01.01.2019 р. діють дві  нові ознаки доходу:

• «186» – вона застосовується для відображення неоподаткованої суми ненарахованих процентів за користування кредитом відповідно до Закону України «Про соціальний і правовий захист військовослужбовців та членів їх сімей» (пп. 165.1.53 ПКУ).
• «193» – незважаючи на її коротку назву, наведену вище в Таблиці, вона застосовується щодо доходу у вигляді суми, прощеної (анульованої) кредитором у порядку, передбаченому законом щодо реструктуризації зобов’язань громадян України за кредитами в іноземній валюті, що отримані на придбання єдиного житла (іпотечні кредити) (пп. 165.1.59 ПКУ).

Тобто, використовують ці нові ознаки доходу лише ті особи, які надавали такі кредити. 

Благодійна допомога

Благодійну допомогу фізособи, як відомо, можуть як надавати, так і отримувати. І для обох цих випадків тепер є спеціальні ознаки доходу. 

По-перше, було введено ознаку доходу «187», яка свідчитиме про те, що благодійна допомога надавалась фізособі благодійною організацією або фізособою-волонтером. Нагадаємо, що згідно із пп. «а» пп. 165.1.54 ПКУ не оподатковується сума благодійної допомоги, виплаченої (наданої) благодійниками, у тому числі благодійниками – фізичними особами, які внесені до Реєстру волонтерів антитерористичної операції в порядку, визначеному Законом України «Про благодійну діяльність та благодійні організації».  Не оподатковується, але показати її в формі №1ДФ треба! 

Для фізосіб-волонтерів введено і ще одну ознаку доходу «188» – вона означатиме, що податковий агент надав благодійну допомогу саме такому волонтеру і що така допомога була витрачена за цільовим призначенням (що підтверджується документально).  В такому випадку ця допомога є неоподаткованою (пп. «б» пп. 165.1.54 ПКУ). 

А ще було введено нову ознаку доходу «190» для благодійної допомоги, яка виплачена (надана) міжнародними благодійними організаціями (їх філіями, представництвами), на користь фізосіб-переселенців. Така допомога теж є неоподаткованою за пп. 165.1.56 ПКУ. 

Енергоефективність та енергозбереження

Дві нові ознаки доходу застосовуються міжнародними фінансовими організаціями та решта установ, які здійснюють в Україні фінансування заходів щодо енергоефективності та енергозбереження: 

• «191» – для доходу у вигляді коштів, які надаються платнику податку міжнародною фінансовою організацією в межах своєї офіційної діяльності в Україні у зв’язку зі здійсненням заходів щодо енергоефективності та енергозбереження в рамках реалізації в Україні проектів міжнародної фінансової організації;
• «192» – для доходу у вигляді коштів, які надається у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, платнику податку іншою фінансовою організацією чи фондом, що займається подібним фінансуванням.  

Обидва види доходів є неоподаткованими, але мають власні ознаки доходу. Чому ми весь час це підкреслюємо і чим це важливо, зараз стане зрозуміло. 

Неоподатковані доходи в формі №1ДФ

Залишилось розглянути нову ознаку «194» і тут нас всіх чекає неприємний сюрприз. 

Зверніть увагу! Тепер в Довіднику є дві ознаки доходу з дуже схожими назвами, різницю між  якими треба пам’ятати: 

• «127» – Інші доходи, які включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу
• «194» – Інші доходи, які не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.

Що це означає? Що замість однієї ознаки доходу «інші», в яку податківці відносили усі види доходів, для яких не було встановлено окремих ознак, тепер ці доходи треба буде ще сортувати на оподатковані і не оподатковані. При цьому, як і раніше чіткого переліку, які доходи належать до інших, не існує. Тож, кваліфікувати їх доведеться за принципом виключення: 

• нараховуємо дохід, 
• шукаємо для нього ознаку доходу, 
• якщо немає – це інший дохід, 
• оподаткований чи ні – визначаємо за ПКУ. Зокрема, цьому допоможе ст. 165 ПКУ, але частина пільг зазначається і в інших статтях розділу IV ПКУ.  

Податківці вже надали перше роз’яснення щодо застосування нової ознаки доходу «194». Вони радять в формі №1ДФ відображати суму списаної на користь фізичної особи заборгованості, за якою минув строк позивної давності та розмір якої не перевищує суму, що становить 50% місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, під ознакою доходу «194», як виплату інших доходів. 

Але на цьому історія не закінчується. Адже інші доходи – це категорія дуже широка. Тому чекатимемо на наступні роз’яснення від податківців, про які ми вас одразу повідомлятимемо.