Нагадаємо, що 18 березня 2020 року набрав чинності Закон №533. Ним, зокрема, передбачалось звільнення платників податку на час карантину від плати за землю та податку на нерухомість на період з 1 березня по 30 квітня (тобто на два місяці). Розгляд цього Закону в частині звільнення від зазначених податків ми наводили тут.
Але 2 квітня 2020 року набрав чинності Закон №540, яким звільнення від плати за землю чи нерухомість передбачається лише за березень!
Отже, змінився період, за який платники звільняються від сплати плати за землю та податку на нерухомість. Не нараховується та не сплачується за період з 1 березня по 31 березня 2020 року:
- плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, та використовуються ними в господарській діяльності;
- податок на нерухомість за об’єкти нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних або юридичних осіб.
Умови та порядок звільнення
Умови звільнення від сплати цих податків залишились такими самими:
- для земельної ділянки – її використання у господарській діяльності;
- для нерухомості – класифікації її як нежитлової.
Роз'яснення податківців щодо умов звільнення від сплати цих податків ми наводили тут.
Для тих, хто подає декларацію про плату за землю щомісячно, ці зміни означатимуть лише те, що декларацію за березень вони подадуть, а ось грошове зобов’язання в них не визначатимуть. За квітень вони сплачуватимуть свої зобов’язання у загальному порядку.
А ось тим, хто подає декларацію про плату за землю або з податку на нерухомість за рік, треба врахувати наступне. Декларація за 2020 рік була ними подана до 20 лютого 2020 р., тобто коли звільнення від сплати за березень ще не було. Отже, сума грошового зобов’язання вже такими платниками визначена в цій декларації, а за ПКУ це означає наявність узгодженого грошового зобов’язання – яке треба сплатити. Щоб скористатися пільгою, це грошове зобов’язання слід зменшити. Зробити це можна лише поданням уточнюючої декларації. І провести це зменшення треба до настання граничного строку сплати цього зобов’язання за березень 2020 р.
При цьому частина платників, знаючи про цю умову використання пільги, вже встигла подати уточнюючу декларацію, але із урахуванням норм Закону №533. Тобто зі зменшенням грошового зобов’язання як за березень, так і за квітень. Таким платникам тепер доведеться подавати уточнюючу декларацію ще раз – і донарахувати зобов’язання за квітень.
Розглянемо ці дії на практиці.
Для тих, хто ще не подавав уточнюючі декларації
Закон №540 передбачає, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) та платники податку на нерухомість, які вже подали відповідні декларації і визначили суму грошового зобов’язання, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відобразити зміни податкового зобов’язання з плати за землю за березень 2020 року.
Порядок уточнення таких декларацій буде аналогічним до наведеного у нашій попередній аналітиці, за винятком того, що сума податку за рік визначається без врахування лише березня (тобто 11/12, а не 10/12 річної суми податку). І відповідно у розбивці за місяцями (кварталами) сума податку зменшиться лише за березень (ІІ квартал).
Строки уточнення за ПКУ також залишаються без змін:
- плати за землю – протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися такі зміни (оскільки Закон №540 було опубліковано лише 2 квітня, то уточнити показники необхідно до 20 травня);
- з податку на нерухомість таких строків не встановлено.
Проте в будь-якому разі радимо уточнити до настання терміну сплати грошового зобов’язання за березень (І квартал). Інакше раніше задеклароване зобов’язання треба буде заплатити.
Для тих, хто вже скасував плату за березень і квітень
Для таких платників податку у Законі №540 передбачено спеціальний порядок.
Так, якщо у березні чи квітні 2020 року платниками плати за землю (або податку на нерухоме майно) було подано уточнюючу податкову декларацію щодо зменшення податкового зобов’язання із сплати плати за землю за податковий період квітень 2020 року із причин, які не пов’язані із самостійним виявленням помилок, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, такі платники зобов’язані подати не пізніше 30 квітня 2020 року уточнюючі податкові декларації за 2020 рік, в якій відобразити зміни податкового зобов’язання із сплати плати за землю за податкові періоди березень та квітень 2020 року (тобто повернути нарахування зобов’язань за квітень).
Тим юрособам, які декларують плату за землю щомісячно, нічого уточнювати не треба. Вони просто подають декларацію за березень з врахуванням звільнення від оподаткування.
Порядок уточнення показників такими платниками податку
Уточнююча декларація з плати за землю такими платниками заповнюється так:
- річна сума земельного податку (або орендної плати) у розділі І або ІІ заповнюється вручну, виходячи з 11/12 суми податку за рік (тобто річна сума податку буде меншою на суму податку/орендної плати лише за березень!);
- у рядку 3 Розділу ІІІ вказуються правильні показники плати за землю з розбивкою по місяцям, нуль проставляється лише у графі 6 (березень), а у квітні відображається сума нарахування;
- у рядку 4 Розділу ІІІ вказуються показники, що були задекларовані у раніше поданій декларації (тобто графи 6 та 7 заповнюються відповідно до сум податку, що були зазначені з врахування уточнення декларації (за березень та квітень проставляються нулі));
- у рядку 5 відповідно вказується сума плати, на яку було збільшено зобов’язання (відповідно заповнюється тільки 7 (квітень));
- графи 7 та 8 не заповнюються.
Аналогічним чином уточнюються показники і декларації з податку на нерухоме майно:
- у графі 6.1 декларації вказується сума податку із врахування звільнення лише за березень, а у графі 6.2 відповідно сума податку за квітень (на яку у попередній декларації було зменшено податкове зобов’язання).
У додатку 2 «Розрахунок у частині об’єктів нежитлової нерухомості»:
- графа 16 та 20 заповнюються, виходячи лише зі суми податку з врахуванням звільнення лише за березень. Відповідно сума авансових внесків за І квартал вказується із врахуванням зменшення за березень, а за ІІ квартал у повному обсязі;
- у розділі ІІ у рядку 4 вказуються показники раніше поданої декларації із врахуванням уточнень (тобто зі зменшенням суми на розмір податку за березень та квітень), у рядку 5 сума, на яку збільшено (квітень) розмір податку загалом за рік та з розбивкою за ІІ квартал.
Ще раз звертаємо увагу, що наведений порядок застосовується лише тими платниками податку, які вже встигли уточнити (зменшити) податкові зобов’язання за квітень.
Чи будуть в такому разі застосовуватись штрафні санкції?
У разі подання таких уточнюючих декларацій санкції, визначені ст. 50 ПКУ та штрафні санкції згідно з п. 120.2 ПКУ, за внесення змін до податкової звітності в частині збільшення податкових зобов’язань з плати за землю (податку на нерухомість) за податковий період квітень 2020 року не застосовуються.
В які строки необхідно сплатити зобов’язання за квітень?
Щодо плати за землю та податку на нерухомість для квітневих зобов’язань юросіб встановлено і окремі строки їх сплати, без нарахування пені та штрафних санкцій – до 30 червня 2020 року.
Але ще треба розібратися, як ця нова норма буде працювати. І для цього вже зараз потрібні роз’яснення від податківців!
По-перше, квітень 2020 р. згадується у нових нормах не просто як місяць, але як податковий період! Згідно з п. 33.1 ПКУ, податковим періодом визнається встановлений цим Кодексом період часу, з урахуванням якого відбувається обчислення та сплата окремих видів податків та зборів.
Але обчислення за певний місяць відбувається лише платниками плати за землю (як тими, хто подає декларацію щомісячно, так і тими, хто подає річну декларацію – в ній визначається не лише загальна сума плати за рік, а і її щомісячні складові).
Платники ж податку на нерухомість подають річні декларації, де сума грошового зобов’язання визначається за рік і за квартали. Але окремий строк сплати податку за податковий період квітень 2020 року встановлюється і для них.
По-друге, ще слід розібратися, наскільки вигідне це встановлення окремих строків сплати.
Для тих, хто платить щомісячно (це можна застосувати лише щодо плати за землю), це вигідно. Замість того, щоб платити за квітень до 30 травня, вони можуть сплатити на місяць пізніше.
Для тих, хто платить щоквартально (а це стосується податку на нерухомість), ситуація погіршується.
Законодавці говорять про те, що платники податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, які визначають податкові зобов’язання із такого податку на підставі податкових декларацій, сплачують податкове зобов’язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за податковий період квітень 2020 року у повному обсязі за місцезнаходженням об’єкта нежитлової нерухомості у строк по 30 червня 2020 року без нарахування пені та штрафних санкцій.
Отже, скоріш за все, уточнення строків сплати вноситься лише щодо податку на нежитлову нерухомість!
Нагадаємо, що в річній декларації з податку на нерухомість юрособи зазначають окремо:
- податкове зобов’язання за об’єкти житлової нерухомості (рядок 5.1);
- податкове зобов’язання за об’єкти нежитлової нерухомості (рядок 6.1 із урахуванням уточнень в рядках 6.2 і 6.3).
Тобто поділити суми податку за декларацією можна. Але сам податок сплачується не окремо за кожен місяць, а щоквартально, у розмірі 1/4 річної суми податку до сплати. То доведеться визначати окремо суму податку за нежитлову нерухомість саме за квітень (чого немає навіть у Додатку 2 до декларації)?
У звичайному порядку сума податку на нерухомість за ІІ квартал 2020 року повинна була сплачуватись до 30 числа місяця, що наступає за звітним кварталом (пп. «б» пп. 266.10.1 ПКУ). Тобто за ІІ квартал (до якого входить і квітень) до змін треба було сплатити до 30 липня. То в чому сенс платити частину цієї суми до 30 червня?
Одним словом, складається враження, що законотворці хотіли як краще. Але як застосувати це нововведення на практиці, поки що незрозуміло.
***
Читайте також: